淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問題及對策

毛月琦

（寧夏靈武市會計核算中心，寧夏 靈武 751400）

一、引言

行政事業(yè)單位既是國家政策的執(zhí)行者，也是社會公共事務(wù)的管理者、監(jiān)督者及服務(wù)者，在社會發(fā)展中起著重要的作用，履職好壞直接關(guān)系著每個老百姓的切身利益。隨著社會現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位內(nèi)控管理凸顯諸多問題，如內(nèi)控管理意識不強(qiáng)，管理制度不完善，財務(wù)運(yùn)行不規(guī)范等，其主要原因在于單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，推行內(nèi)控制度環(huán)境薄弱，內(nèi)控制度缺乏科學(xué)性和可操作性，制衡機(jī)制有待加強(qiáng)，監(jiān)督機(jī)制不夠完善等，這些因素加大了單位財務(wù)風(fēng)險，降低了經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，影響了事業(yè)單位的正常運(yùn)行，對此，行政事業(yè)單位務(wù)必要建立一套完善的內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，促進(jìn)單位平穩(wěn)發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)控管理的常見問題

（一）內(nèi)部控制認(rèn)識不夠，重視程度不足，推行內(nèi)控制度的環(huán)境薄弱

行政事業(yè)單位是履行政府職能的公共管理部門，主要提供公共服務(wù)，既不核算成本，也不進(jìn)行績效考核，因此，各單位對內(nèi)部控制的重要性和剛性認(rèn)識不足，沒有將內(nèi)控制度作為業(yè)務(wù)運(yùn)行的動態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也沒有建立相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制，對制度的實(shí)行沒有落到實(shí)處。在推行內(nèi)控制度過程中，部分單位對內(nèi)部控制制度的理解存在偏差，且由于內(nèi)部控制工作程序復(fù)雜，影響效率，短期看不到效果，致使認(rèn)為對內(nèi)部控制是財務(wù)部門的工作，與非財務(wù)部門無關(guān)，認(rèn)為財務(wù)管理就是內(nèi)部控制管理，內(nèi)部控制建設(shè)僅停留在完善相關(guān)財務(wù)制度上，沒有從單位層面及業(yè)務(wù)層面上整體推進(jìn)，而“內(nèi)部控制建設(shè)由誰負(fù)責(zé)”這一問題存在模糊認(rèn)識，導(dǎo)致內(nèi)控推行效果不佳。

（二）內(nèi)部控制制度不完善，制度缺乏可操作性，制衡機(jī)制有待加強(qiáng)

部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)，沒有完整的內(nèi)控體系，內(nèi)控制度不完善，制約性不強(qiáng)，造成單位內(nèi)控管理出現(xiàn)漏洞，員工工作無章可循、無規(guī)可依，單位日常運(yùn)行出現(xiàn)混亂；有的行政事業(yè)單位因受編制、崗位、單位職能等因素影響，存在一人多崗，崗位設(shè)置不科學(xué)，缺乏獨(dú)立性，制衡機(jī)制無法保障；有的單位雖建立了內(nèi)部控制管理制度，但制度主要以財務(wù)管理為主，沒有覆蓋到各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各個環(huán)節(jié)，操作性和針對性不強(qiáng)，有的制定的制度范圍過于狹窄，太過片面；有的制度脫離單位實(shí)際情況，使制度無法有效實(shí)施；有的單位的相關(guān)制度未進(jìn)行修訂、完善，制度僵化，流于形式，已不適應(yīng)新的管理需要。

（三）監(jiān)督考核機(jī)制不健全，內(nèi)部評價和監(jiān)督流于形式

目前，許多行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制不健全，有的沒有成立相應(yīng)的內(nèi)部審計部門，有的單位雖然成立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計人員通常由單位財務(wù)人員兼任，財務(wù)人員不僅僅單一的從事單位財務(wù)工作，還要負(fù)責(zé)單位的監(jiān)督審核工作，且也沒有明確相應(yīng)的崗位職責(zé)，缺少一定的獨(dú)立性，使內(nèi)部監(jiān)督流于形式，無法保證監(jiān)督力度和效果。而外部監(jiān)督部門如財政、審計部門，由于單位資源有限，只是對單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行離任審計和專項檢查，無法定期全覆蓋的進(jìn)行監(jiān)督檢查。監(jiān)督機(jī)制不完善，影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的健全和完善。

（四）預(yù)算控制環(huán)節(jié)薄弱，推行內(nèi)部信息化難度大

目前，許多行政事業(yè)單位沒有建立全面預(yù)算管理體系，缺少預(yù)算管理制度，在預(yù)算編制上沒有結(jié)合單位實(shí)際，只是由財務(wù)人員依據(jù)單位往年的預(yù)算收支情況進(jìn)行編制，對預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督不力，沒有對預(yù)算進(jìn)行績效評價，預(yù)算控制薄弱。從單位的信息化程度看，各單位的信息化程度不一致，信息化水平參差不齊，財務(wù)管理軟件各種各樣，財政一體化大平臺、資產(chǎn)管理軟件與單位財務(wù)核算不銜接，致使內(nèi)控信息化管理難度增大。

三、事業(yè)單位內(nèi)控管理完善的具體措施

（一）加強(qiáng)教育宣傳，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理第一責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人，要增強(qiáng)單位責(zé)任人的內(nèi)部控制意識，使其認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，從而帶動全體人員的意識，同時要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的宣傳力度，將內(nèi)部控制納入單位業(yè)務(wù)培訓(xùn)范圍，對員工進(jìn)行專業(yè)的內(nèi)部控制培訓(xùn)，讓全體員工了解內(nèi)控理念、流程和要求，使他們認(rèn)識到內(nèi)部控制管理不是某一人、某一部門的事，而是關(guān)系全局，覆蓋各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全方位全員負(fù)責(zé)的事，實(shí)現(xiàn)“要我內(nèi)控”和“我要內(nèi)控”的理念轉(zhuǎn)變，從而形成注重風(fēng)險防范、講規(guī)矩守規(guī)矩、強(qiáng)化責(zé)任意識的風(fēng)氣，為實(shí)施內(nèi)部控制創(chuàng)造良好氛圍。同時，根據(jù)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)對單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行改變，明確各部門、各崗位的職責(zé)，改善單位內(nèi)部的控制環(huán)境，為單位內(nèi)部控制制度的正常實(shí)施提供保障。

（二）完善單位內(nèi)部控制制度

在單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，完善單位內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，發(fā)揮內(nèi)部控制作用。根據(jù)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，合理設(shè)置單位內(nèi)部部門，明確各部門的職責(zé)，實(shí)施不相容崗位相分離和授權(quán)審批制，讓各部門、各崗位之間形成相互制約和監(jiān)督的關(guān)系，減少失誤，防止舞弊，提高單位的控制水平。

（三）建立全面預(yù)算管理制度

財務(wù)管理的重心是預(yù)算管理，預(yù)算管理具有導(dǎo)向作用，通過實(shí)施全面預(yù)算管理，合理、有效的支配行政事業(yè)單位現(xiàn)有資源，進(jìn)一步提高使用效率。首先，增強(qiáng)全面預(yù)算管理的重視程度，完善部門間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，制定全面預(yù)算管理機(jī)制，明確預(yù)算管理的流程和職責(zé)；其次結(jié)合單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、規(guī)劃計劃、發(fā)展情況及往年財務(wù)收支情況，優(yōu)化資源配置，編制科學(xué)合理的預(yù)算，縮小預(yù)算與實(shí)際支出差距；第三是加強(qiáng)預(yù)算的監(jiān)督和執(zhí)行，強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束力，從源頭控制財務(wù)風(fēng)險。嚴(yán)格支出標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，對每一項經(jīng)濟(jì)活動做到嚴(yán)控把關(guān)，把關(guān)每一筆資金的用途，厲行節(jié)約、精打細(xì)算，提高財政資金的使用效益，降低行政運(yùn)行成本。

（四）建立現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)

行政事業(yè)單位想要跟隨市場潮流，就應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代化信息管理技術(shù)建立現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)。行政事業(yè)單位可以通過利用信息化管理軟件，將內(nèi)控理念、控制方法、控制流程固化到時信息系統(tǒng)中，自動記錄和跟蹤業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行情況，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)控管理的程序化和常態(tài)化。并將內(nèi)部授權(quán)審批和不相容職務(wù)相分離嵌入到信息系統(tǒng)中，使業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)自動流轉(zhuǎn)和主動提示，自動實(shí)現(xiàn)對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的約束，制止了違規(guī)行業(yè)，減少了人為因素對管理制度執(zhí)行的影響，降低了日常工作的出錯率，減少工作的隨意性。不僅如此，通過建立現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，能夠加速單位現(xiàn)代化管理進(jìn)程，合理規(guī)避單位內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險，做到規(guī)范化、自動化的管理模式。

（五）完善事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)

事業(yè)單位要建立完善的監(jiān)督機(jī)制，優(yōu)化監(jiān)督系統(tǒng)，應(yīng)建議專門的監(jiān)督審計部門，對事業(yè)單位內(nèi)部執(zhí)行情況以及資金流通全程監(jiān)控和管制，及時發(fā)現(xiàn)問題和潛在風(fēng)險，提出整改意見并督促落實(shí)，遏制管理漏洞，降低風(fēng)險，確保事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)活動順利進(jìn)行，發(fā)揮內(nèi)控管理的作用，提高工作效率。

總而言之，加強(qiáng)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位防范風(fēng)險、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，提高單位內(nèi)部控制水平，促進(jìn)單位健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，內(nèi)控體制建設(shè)是一項系統(tǒng)性的工程，建設(shè)周期長，工程任務(wù)重，行政事業(yè)單位做為國家治理基礎(chǔ)的重要組成部分，應(yīng)該將內(nèi)部控制管理作為單位內(nèi)部治理的基礎(chǔ)，強(qiáng)化對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部治理水平，促進(jìn)各項事業(yè)健康發(fā)展。