酒業(yè)制造公司存貨內(nèi)部控制體系建設(shè)研究

丁保東

（十堰金方貿(mào)易有限公司，湖北 十堰 442000）

引言

隨著中國(guó)國(guó)情的變化，國(guó)家限制三公消費(fèi)、限酒令等法律法規(guī)的出臺(tái)，是對(duì)我國(guó)制酒業(yè)提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在“供大于求”的市場(chǎng)局面下，我國(guó)酒業(yè)制造公司需完善企業(yè)管理機(jī)制，才能識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、采取措施，來(lái)應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的社會(huì)發(fā)展變化，是企業(yè)發(fā)展和成功的重要前提。我國(guó)制酒業(yè)發(fā)展出現(xiàn)瓶頸時(shí)期，中國(guó)副食流通協(xié)會(huì)的數(shù)據(jù)顯示，2013年上半年，中國(guó)白酒業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)399.1億元，增速較上年同期下降54.5個(gè)百分點(diǎn)。在如此嚴(yán)峻的情形下，許多民營(yíng)制酒企業(yè)想跟著“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”的發(fā)展潮流，但其過(guò)程卻困難重重，缺少流動(dòng)資金等問(wèn)題不斷限制其發(fā)展，企業(yè)倒閉的情況時(shí)有發(fā)生，所以加強(qiáng)制酒企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是順應(yīng)時(shí)代的必然選擇。

一、酒業(yè)制造公司存貨內(nèi)部控制體系的相關(guān)概念和目標(biāo)

（一）相關(guān)概念

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》認(rèn)為內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同開(kāi)展的、目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。存貨的內(nèi)部控制具體是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)、保證存貨信息真實(shí)可靠、保證存貨資產(chǎn)安全完整而采取的一系列相互聯(lián)系和牽制的方法、措施和程序。實(shí)際上，內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，不能以靜態(tài)的眼光看待內(nèi)部控制。

（二）目標(biāo)

第一，保護(hù)存貨安全。相關(guān)企業(yè)一定要確保生產(chǎn)制造的所需材料質(zhì)量合格，同時(shí)加強(qiáng)存貨管理力度，及時(shí)記錄、定期盤點(diǎn)，保證存貨安全完整。第二，保證計(jì)量準(zhǔn)確。存貨成本記錄應(yīng)該選擇較為科學(xué)的計(jì)量方法，并且能夠較為清晰地表現(xiàn)出企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)情況。第三，提高存貨管理效率。企業(yè)在存貨管理時(shí)應(yīng)做到每個(gè)工作人員責(zé)任明確、目的清楚，從而可以保證信息傳遞及時(shí)[1]。

二、企業(yè)存貨內(nèi)部控制整體框架和具體環(huán)節(jié)執(zhí)行情況

（一）企業(yè)存貨內(nèi)部控制整體框架

A公司是典型中型民營(yíng)酒業(yè)制造公司，在2001年成功組建，公司占地10萬(wàn)平方米，職工640余人，現(xiàn)擁有資產(chǎn)6000萬(wàn)元。A公司年生產(chǎn)5000噸優(yōu)質(zhì)白酒，50000噸優(yōu)級(jí)食用酒精以及500噸特色自創(chuàng)酒品。在2005年該公司評(píng)選為省白酒行業(yè)綜合實(shí)力五十強(qiáng)企業(yè)，2007年評(píng)選為省食品（白酒）行業(yè)綜合實(shí)力三十強(qiáng)企業(yè)。A公司的組織框架就是治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面。治理結(jié)構(gòu)是指一種公司管理和控制體系，內(nèi)部機(jī)構(gòu)則是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)流程、部門設(shè)置以及職能規(guī)劃最基本的依據(jù)。這兩種結(jié)構(gòu)相互作用，互為補(bǔ)充，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)有序高效的內(nèi)部控制體系。

人力資源控制。為了公司招聘并留住有能力的員工，引導(dǎo)員工達(dá)到公司所期望的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須要建立適當(dāng)?shù)娜肆Y源政策。通常企業(yè)的人力資源控制活動(dòng)應(yīng)主要包含：企業(yè)對(duì)人力資源進(jìn)行分析、招聘、培訓(xùn)、技校管理、薪酬管理、職位設(shè)計(jì)和員工溝通等活動(dòng)。

（二）具體環(huán)節(jié)執(zhí)行情況

在A公司，存貨主要包括原材料及輔料、半成品、包裝物、成品。酒業(yè)制造公司的原材料大多為糧食作物，如玉米、大曲、小麥、高粱和稻殼等；包裝物主要是彩盒、玻璃裝瓶、工藝瓶等；半成品為散酒；成品為白酒、特色酒品和適量食用酒精。

A公司存貨環(huán)節(jié)主要是采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、存貨倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、存貨處置、盤點(diǎn)清查等環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)正確的前提是保證存貨管理有效，體現(xiàn)了公司整體管理強(qiáng)度的強(qiáng)弱。尤其當(dāng)存貨管理對(duì)象復(fù)雜時(shí)，更要建立有序的內(nèi)部控制體系，確保不會(huì)出現(xiàn)存貨流失等問(wèn)題[2]。

三、公司存貨相關(guān)數(shù)據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)體系主要缺陷

第一，缺乏存貨預(yù)算管理。預(yù)算管理對(duì)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理非常重要，其最大的功能是優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、整合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。但經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，A公司沒(méi)有專門設(shè)立的預(yù)算部門，缺少存貨預(yù)算管理，對(duì)于生產(chǎn)計(jì)劃和銷售計(jì)劃的指定缺乏合理性和準(zhǔn)確性，導(dǎo)致公司存貨管理處于被動(dòng)狀態(tài)，不能根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)做出調(diào)整，可能有積貨積壓或存貨不足的風(fēng)險(xiǎn)。第二，審批和授權(quán)程序管理不當(dāng)。A公司暫時(shí)還沒(méi)有系統(tǒng)的審批授權(quán)體系或指引，而容易造成存貨丟失、盜竊等嚴(yán)重問(wèn)題。第三，缺乏合理存貨定價(jià)機(jī)制。定價(jià)主要是采購(gòu)原輔料、包裝物時(shí)的價(jià)格確定以及銷售成品的價(jià)格確定。A公司沒(méi)有做到對(duì)市場(chǎng)供求形式及價(jià)格高低整體分析，也沒(méi)有詢價(jià)等基本環(huán)節(jié)，導(dǎo)致利潤(rùn)低。第四，缺乏存貨內(nèi)部控制監(jiān)督及制衡。A公司雖然有責(zé)任分配制度，卻沒(méi)有在重要環(huán)節(jié)安排相應(yīng)的監(jiān)督人員，或者質(zhì)檢人員收受賄賂，保管員監(jiān)守自盜，都是企業(yè)利潤(rùn)低的重要原因。第五，缺乏對(duì)存貨的盤點(diǎn)清查。A公司沒(méi)有規(guī)定盤點(diǎn)清查規(guī)則，缺乏定期盤點(diǎn)或不定期抽查，因?yàn)槠渲贿M(jìn)行年終盤點(diǎn)，許多細(xì)節(jié)賬目得不到核實(shí)[3]。

四、有關(guān)存貨內(nèi)部控制整體框架、具體流程、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)三方面的建議

（一）對(duì)整體框架的建議

相互制衡的組織框架是最基礎(chǔ)的部分，在設(shè)置機(jī)構(gòu)時(shí)，要建立快捷的互通機(jī)制和組織框架，保證信息傳遞及時(shí)準(zhǔn)確。另外，加強(qiáng)看護(hù)存貨人員的管理，指定相關(guān)需遵守的規(guī)范，工作前加強(qiáng)技術(shù)培訓(xùn)和考核，更應(yīng)建立輪崗制度。最為重要的是，企業(yè)高層要構(gòu)建存貨內(nèi)部控制體系的相關(guān)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，如對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，存貨眾多，崗位較多，無(wú)法形成全面監(jiān)督，則應(yīng)在重要的崗位設(shè)置監(jiān)督人員，最好采用不定期抽查的方式實(shí)行監(jiān)管[4]。

（二）對(duì)具體流程的建議

一項(xiàng)大的工程的完成，必然是由各個(gè)具體的小環(huán)節(jié)依次完成才可能實(shí)現(xiàn)的。對(duì)制酒企業(yè)來(lái)說(shuō)，原材料入庫(kù)、半成品出庫(kù)、成品出庫(kù)和包裝物出庫(kù)每一個(gè)環(huán)節(jié)都不可缺少，其中大環(huán)節(jié)又是由各個(gè)小動(dòng)作組成。只有在生產(chǎn)時(shí)仔細(xì)認(rèn)真，才能獲得大的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的建議

通過(guò)調(diào)查知，A公司已經(jīng)制定了有關(guān)內(nèi)部控制的守則，但其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督都沒(méi)做好，針對(duì)此，需要建立自我評(píng)價(jià)機(jī)制。該機(jī)制需要每個(gè)部門參與工作的人員共同參與評(píng)估，再綜合評(píng)估結(jié)果，改進(jìn)內(nèi)部控制制度。自我評(píng)價(jià)機(jī)制目的是找出問(wèn)題，而不是日常形式化的一項(xiàng)工作，每個(gè)人應(yīng)該采取客觀的態(tài)度進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能胡說(shuō)以掩蓋現(xiàn)實(shí)[5]。

五、結(jié)束語(yǔ)

因?yàn)榫茦I(yè)制造業(yè)存貨的數(shù)量眾多，種類豐富，存貨管理本身就是一項(xiàng)復(fù)雜困難的工程。本文通過(guò)對(duì)酒業(yè)制造企業(yè)的問(wèn)題分析及建議提出，目標(biāo)在于形成A公司存貨的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)其管理控制力度，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)更好地在復(fù)雜環(huán)境中做大做強(qiáng)，得到競(jìng)爭(zhēng)的制高點(diǎn)。