以L廠為例淺析全面預(yù)算管理在中小企業(yè)中的應(yīng)用

吳麗麗

（廈門市觀音山物業(yè)服務(wù)有限公司，福建 廈門 361000）

一、全面預(yù)算管理概述

預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對未來一定時期的經(jīng)營活動、投融資活動和對應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行預(yù)期和合理籌劃，并將反映未來經(jīng)營活動具體情況的銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃等環(huán)節(jié)以量化或非量化的指標(biāo)下達(dá)到各個部門，系統(tǒng)、合理配置企業(yè)的人力、財務(wù)及實物等各項資源，對執(zhí)行過程全方位跟蹤和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價、分析和考核，并依據(jù)執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果的分析對經(jīng)營、管理活動進(jìn)行完善和適時調(diào)整，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的活動。預(yù)算管理是一個持續(xù)動態(tài)的過程，貫穿企業(yè)管理活動的始終。“全面”包括三個方面：（一）全員參與；（二）涵蓋企業(yè)全部經(jīng)營業(yè)務(wù)；（三）預(yù)算管理過程的全方位追蹤。全面預(yù)算管理不是簡單地將各部門數(shù)據(jù)匯總羅列，而是一種以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為前提，與企業(yè)組織機構(gòu)相匹配，涉及企業(yè)各部門、各管理層次、每個職工的權(quán)利和責(zé)任劃分，以及對相應(yīng)利潤的分配來實現(xiàn)企業(yè)的管理與內(nèi)部控制的活動。

二、我國中小企業(yè)現(xiàn)狀及推行全面預(yù)算管理的必要性

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，中小企業(yè)逐漸壯大起來，已成為新的經(jīng)濟增長點，并在世界各國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)舉足輕重的地位。我國中小企業(yè)隨著改革開放的深入，得到了蓬勃的發(fā)展，成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，經(jīng)濟的可持續(xù)增長也離不開中小企業(yè)的發(fā)展。目前，我國中小企業(yè)貢獻(xiàn)了50%以上的稅收，60%以上的GDP，70%以上的技術(shù)創(chuàng)新，80%以上的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)，90%以上的企業(yè)數(shù)量。然而我國中小企業(yè)整體的發(fā)展質(zhì)量并不樂觀，除了天生“底子薄”、企業(yè)家自身受教育水平不高外，普遍存在管理不規(guī)范、運作效率低、缺乏核心競爭力等問題，致使我國中小企業(yè)壽命普遍偏短。2018年6月14日，央行行長易綱在第十屆陸家嘴金融論壇上指出：我國中小企的平均壽命為3年左右。隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，中小企業(yè)面臨的市場競爭愈發(fā)激烈，中小企業(yè)生存空間受到不斷的擠壓，其困境和短板也不斷突顯。對于大多數(shù)中小企業(yè)而言，在經(jīng)歷了初創(chuàng)的市場開拓后，缺乏對財務(wù)的適當(dāng)關(guān)注及行之有效的財務(wù)體系，是阻礙其持續(xù)健康發(fā)展的“攔路虎”。財務(wù)體系的有效與否直接影響了企業(yè)的良好運營，一家沒有穩(wěn)定而有效財務(wù)體系的企業(yè)就好比“脫韁的野馬”，發(fā)展快，但因缺乏財務(wù)前瞻性而遭受致命威脅的危險越大。

全面預(yù)算管理是財務(wù)管理體系重要內(nèi)容之一，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要方法之一，是為數(shù)不多的能把企業(yè)所有關(guān)鍵問題融合在一個體系中的管理控制方法，具有綜合性、成本效益性、協(xié)調(diào)性、市場適應(yīng)性、戰(zhàn)略性等特點，通過分權(quán)授權(quán)、資源整合、協(xié)調(diào)溝通安排、監(jiān)督控制日常經(jīng)濟活動等，提高企業(yè)管理水平，合理優(yōu)化配置企業(yè)資源，調(diào)動各部門積極性，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。自從20世紀(jì)20年代在美國產(chǎn)生之后，很快成為大型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序，我國大型企業(yè)已于20世紀(jì)90年代開始接受全面預(yù)算管理的理念，目前我國多數(shù)大型企業(yè)已全面推行全面預(yù)算管理。在全面預(yù)算管理方面，我國一些中小企業(yè)也已經(jīng)邁出了第一步，但是制定出適合中小企業(yè)自身發(fā)展需要的全面預(yù)算管理模式，尚需在實踐過程中逐步積累經(jīng)驗，并結(jié)合推行方案、執(zhí)行效果不斷地分析、探討、完善。

三、L廠推行全面預(yù)算管理的案例分析

L廠成立于1982年，主要經(jīng)營服裝、鞋帽、襪的生產(chǎn)和銷售的簡單生產(chǎn)型公司，屬于集體所有制企業(yè)， 2003年參照廈府“關(guān)于深化國有中小企業(yè)改制意見的通知”精神，企業(yè)全面停產(chǎn)，職工分流，進(jìn)行全面改制，改制后主營業(yè)務(wù)為：廠房出租及針織品銷售活動，配備財務(wù)人員、出納、現(xiàn)場管理人員、收費員、銷售人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)各一名，由區(qū)屬國有企業(yè)B公司托管，L廠自改制后管理模式松散。2015年L廠負(fù)責(zé)人意識到要改變職工安于現(xiàn)狀、企業(yè)效益下滑的現(xiàn)象，必須改變制度不健全、工作計劃性不強、管理不規(guī)范、運作效率低的現(xiàn)狀，建立科學(xué)合理的管理制度。2016年L廠照搬B公司的管理模式，從預(yù)算、采購、銷售、公開招租、財務(wù)制度等采用一系列煩瑣復(fù)雜的管理制度，遭到各級員工的反對，而無法推行。

2017年L廠吸取經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)實際情況，提出實行全面預(yù)算管理的想法，全員參與談?wù)摗⑦M(jìn)行細(xì)致分析后，L廠決定循序漸進(jìn)地推行全面預(yù)算管理，逐步提高企業(yè)管理水平。L廠將“開源節(jié)流，考核、評價預(yù)算執(zhí)行的情況、差異分析、總結(jié)調(diào)整”作為執(zhí)行當(dāng)年預(yù)算管理的目標(biāo)，將“數(shù)據(jù)真實、無誤、符合成本效益、具有可行性”作為預(yù)算編制的基本原則。L廠的全面預(yù)算管理工作以財務(wù)部為推行全面預(yù)算管理的牽頭部門，2017年預(yù)算管理前期工作主要從以下幾個方面展開：第一、對財務(wù)及出納進(jìn)行全面預(yù)算管理知識培訓(xùn)，由財務(wù)部結(jié)合實際情況預(yù)先組織制定預(yù)算收支編制制度、績效考核制度等全面預(yù)算管理制度。財務(wù)部將全面預(yù)算管理理念逐步融入日常工作中，帶動全體職工參與到預(yù)算管理工作中。第二、L廠明確發(fā)展定位，即以針織品銷售為主，以廠房租賃業(yè)務(wù)活動為輔，利用現(xiàn)有產(chǎn)銷網(wǎng)，開拓網(wǎng)絡(luò)銷售模式，打破銷售瓶頸，逐步提高銷售收入。第二、由職工制定季度工作計劃安排到年度工作計劃，逐步培養(yǎng)員工的計劃工作習(xí)慣，為全面預(yù)算管理的實施奠定基礎(chǔ)。第三、制定各崗位職責(zé)權(quán)限，明晰權(quán)責(zé)，改變過去責(zé)權(quán)不清導(dǎo)致相互推諉的現(xiàn)象，提高運作效率。 第四、年底財務(wù)部按各職工職責(zé)下發(fā)2018年度預(yù)算編制表，各職工填報后送達(dá)財務(wù)部進(jìn)行匯總，財務(wù)部參考往年數(shù)據(jù)和匯總表編制預(yù)算草案，報送負(fù)責(zé)人審核，最后經(jīng)主管部門B公司批準(zhǔn)予以執(zhí)行。

2018年L廠正式推行全面預(yù)算管理制度，每月初、季度初，由負(fù)責(zé)人召開有關(guān)預(yù)算執(zhí)行管理會議，全員參加，評估預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行差異分析。2019年年初召開年會，討論分析2018年全面預(yù)算執(zhí)行主要成效：（一）L廠的成本費用支出受控，降幅明顯。在實際運營中銷售人員在編制預(yù)算針織品成本費用時，被要求對該類成本進(jìn)行明確的描述和提供編制依據(jù)，各類成本、費用審核依據(jù)年初預(yù)算數(shù)進(jìn)行核準(zhǔn)、審批，不符合預(yù)算、超預(yù)算的費用支出審批受限。（二）L廠依據(jù)資金收支預(yù)算等對資金的進(jìn)出、使用情況、來源去向有了詳實地記錄，資金的使用、安排有了足夠的保障，改變了過去對資金收支情況毫無概念、想什么時候花錢、花多少錢，均不受控制的情況。（三）預(yù)算管理的編制提高職工參與性和積極性，促進(jìn)職工之間主動進(jìn)行交流、溝通，對存在疑義的數(shù)據(jù)進(jìn)行咨詢，加深了職工之間的理解和配合，團隊協(xié)作性、運營效率明顯提高。（四）績效考評指標(biāo)仍以職工級別為依據(jù)，與實際業(yè)務(wù)脫鉤，難以調(diào)動銷售人員積極性，不利于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)銷售工作的開展，L廠以網(wǎng)絡(luò)銷售激活銷售的舉措收效甚微。

四、中小企業(yè)實施全面預(yù)算管理中存在的問題及建議

中小企業(yè)全面預(yù)算管理的推行需要考慮中小企業(yè)的特點，關(guān)注自身成長經(jīng)驗，揚長避短，才能提高預(yù)算管理效率。結(jié)合L廠在推行全面預(yù)算管理工作的實踐，簡要分析中小企業(yè)實施全面預(yù)算管理工作中存在的主要問題及建議：（一）大多數(shù)中小企業(yè)認(rèn)為全面預(yù)算管理是財務(wù)部門的工作，編制預(yù)算屬于財務(wù)行為，只需財務(wù)部門參與完成即可。導(dǎo)致推行預(yù)算管理工作中，出現(xiàn)各自推諉、缺乏配合，預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性低。中小企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時，應(yīng)加強宣傳工作，讓全體員工都能認(rèn)識和理解全面預(yù)算管理，并意識到實施全面預(yù)算管理對企業(yè)的重大意義。定期對員工進(jìn)行全面預(yù)算管理相關(guān)理論和方法的培訓(xùn)，不斷提高員工完成全面預(yù)算管理工作的自覺性，提高員工參與預(yù)算管理的積極性和責(zé)任。（二）預(yù)算考核不到位、缺乏有效的考核、激勵措施落實不到位，預(yù)算考評失去意義，已成為很多中小企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無法實現(xiàn)的重要原因之一。中小企業(yè)需要落實預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與各部門員工的績效掛鉤，提高員工執(zhí)行全面預(yù)算的積極性；選定考評人員時應(yīng)綜合考慮其客觀性、獨立性、勝任能力，避免考評中因出現(xiàn)主觀調(diào)整等情況而導(dǎo)致考評結(jié)果失真、預(yù)算權(quán)威性削弱。（三）中小企業(yè)規(guī)模小，對人才的吸引力小，職工整體素質(zhì)偏低，全面預(yù)算管理運行效率不高。缺乏優(yōu)秀得管理人才、專業(yè)人才一直以來都是中小企業(yè)所面臨的重大問題，經(jīng)營者應(yīng)重視人才的培養(yǎng)與引進(jìn)，適時培養(yǎng)儲備干部、開展培訓(xùn)、聘請專業(yè)顧問指導(dǎo)學(xué)習(xí)、創(chuàng)造能力提升的機會，通過多種手段相結(jié)合循序漸進(jìn)提高職工的綜合素質(zhì)。（四）多數(shù)情況下，經(jīng)營者為了對外宣傳上能提高企業(yè)形象，或是為了趕時髦而東施效顰，未考慮企業(yè)自身采用全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境和條件，全面預(yù)算管理的實施具有很大的盲從性，這種主觀性和隨意性較大的預(yù)算導(dǎo)向，無法起到預(yù)算管理企業(yè)活動的作用，也不利于員工理解和接受。經(jīng)營者應(yīng)認(rèn)真地進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的分析和調(diào)研，選擇適合企業(yè)的預(yù)算管理模式和編制方法，制定以市場和客戶需求為導(dǎo)向的預(yù)算目標(biāo)，緊扣企業(yè)的實際經(jīng)營活動。同時經(jīng)營者要轉(zhuǎn)變“一言堂”的觀念，通過不斷學(xué)習(xí)提高自己的眼界和管理、決策能力，減少因經(jīng)營者主觀意愿干擾預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整的行為。（五）許多中小企業(yè)在實施全面預(yù)算管理時強調(diào)全員參與，但對于參與人員、部門的職責(zé)權(quán)限劃分不清，導(dǎo)致員工間互相推諉，降低預(yù)算的執(zhí)行效率。中小企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的預(yù)算管理機構(gòu)，合理、清晰地設(shè)置各部門和人員的職責(zé)權(quán)限。（六）中小企業(yè)預(yù)算普遍存在把重心放在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，忽視預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的有效監(jiān)督，僅依靠各部門自覺性強弱執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行力偏弱。中小企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算監(jiān)督機制，設(shè)立專門的監(jiān)督機構(gòu)或人員，將日常跟蹤和調(diào)控作為工作重點。

五、結(jié)論

黨的十五屆四中全會提出的《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革的發(fā)展若干重大問題的決定》明確指出：放開搞活國有中小企業(yè)。黨的十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十九次會議修訂的《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，自2018年1月1日起施行，是我國第一部扶持和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的專門法律。該法旨在改善中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，擴大城鄉(xiāng)就業(yè)，發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用。除此之外，近年來，國家不斷出臺新的政策扶持中小企業(yè)發(fā)展，例如降低中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)門檻、完善政策環(huán)境、小型微利企業(yè)政策性傾斜、立法保護(hù)等。由此可見，國家高度重視中小企業(yè)的健康發(fā)展，中小企業(yè)應(yīng)抓住契機，有的放矢地推行全面預(yù)算管理，完善財務(wù)體系，提高管理效率、效果，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。