上市公司會計造假的防范與治理

易偉

（聯訊證券股份有限公司，廣東 惠州 516003）

一、上市公司會計造假現象出現的原因

（一）受強烈的利益獲取欲望驅使

縱觀全球，追求經濟利益最大化是上市公司會計行為的最根本出發點。從本質上講，這些都要求會計行為有極高的經濟性。會計造假行為的出現實際上可以視為利益比較的最終結果。基于成本與收益視角可知，之所以要造假，最重要的前提條件是造假的風險收益要大于風險成本。比方說，在財務造假后，公司能夠達到上市要求，其發行股票能夠給公司來帶可觀的融資機會。這一行為還能夠令公司更容易從銀行處獲得融資支持。基于管理人員與會計人員的角度看，造假行為同樣是受利益驅使的。從業績考核方面看，業績考核結果不僅對公司的發展有一定影響，還會影響到管理人員及會計人員的工資、待遇等。

（二）職業道德素養不足

會計造假一方面是由于上市公司管理者與會計人員缺乏職業技能，另一方面是由于他們的法律意識薄弱。也就是說，會計造假現象泛濫的重要原因之一的會計人員缺乏足夠的職業道德素養。部分會計人員的法律觀念落后，對法律的相關概念認識不足，存在僥幸心理，時常出現不嚴格依照規程操作的行為。倘若會計人員缺乏強烈的法律意識，那么公司內部的財務部門將喪失執行能力，令企業面對嚴重的財務風險。還有很多會計人員自身缺乏創新能力，學習意識薄弱，其未能夠及時學習相關法律知識，令專業技能下降。如果會計人員對最新的會計準則缺乏足夠的了解，那么相關人員在進行決策的時候，極容易出現錯誤。

（三）未建立健全的法律監督機制

從證券市場看，部分上市公司存在有法不依的現象，證監會在開展各項工作的過程中也時常出現執法不嚴的現象。這令社會各界不滿。這些都促使上市公司的自制力下降，一旦出現財務行為與會計法規相矛盾的情況，其往往側重于經濟利益，而做出違法違紀行為。而且現階段，證監會、銀監會、保監會等處于各自為政的局面，在功能方面互有交叉，很多法律與監督標準不一致，令監督管理工作不能夠高效開展。不僅如此，我國還存在審計監管不足的問題。會計師事務所每年度需要依照規定審計、驗證會計報表，然而這項工作難以令社會各界滿意。

二、杜絕上市公司會計造假的有效治理策略

（一）構建完善的法律法規體系

近些年來，我國針對會計職業而先后頒布、完善了多項法律法規，盡管有效地改善了該方面的法治情況，但是還是差強人意。當前，我國應加快制定出具體的實施辦法及相關的處罰標準，令會計法規能夠落實到位。除此之外，很多公司管理者為會計造假的主使者，其為了獲取更多的經濟利益而迫使會計人員參與進來，一旦敗露，他們則以不熟悉業務、不了解情況等說辭來推卸責任。針對此，還需要在相關法律中明確管理者的責任，強化處罰力度，如果出現違法違規行為，管理人員需要承擔必要的法律責任，這將有效地減少財務造假行為。只有構建起完善的法律法規體系，會計造假現象才能夠得到遏制，這有助于我國經濟市場的健康發展。

（二）健全上市公司的內部激勵機制

為了進一步防范上市公司的會計造假行為，上市公司應健全內部的激勵機制，令相關工作人員能夠借由激勵機制而獲得所需求的經濟利益，而并非是采取會計造假行為而得到。對于正規企業而言，其在整合內部各項資源的過程中，必須構建起有效的內部激勵機制。恰恰是因為當前企業的激勵機制不到位，才令很多會計人員鋌而走險，以會計造假的行為而謀取經濟利益。在員工提升業績水平的過程中，企業有必要給予一定的激勵，從而令其保持穩定的心態。否則，很有可能出現會計人員以會計造假的方式而謀取經濟利益的行為。上市公司應當分析內外環境，構建起一套契合自身情況的業績評估體系，科學地分析會計人員的工作業績，并對其進行獎勵，從而令會計人員恪盡職守，嚴于律己。可以說，這是從源頭上遏制會計造假現象的有效手段。

（三）構建起先進的公司管理制度

現階段，上市公司會計造假的現象非常突出，這給我國經濟市場的健康發展帶來嚴重危害，也令企業不得不面對極高的財務風險，只有構建起先進的公司管理制度，企業才能夠對內部員工進行有效監控，從而減少會計造假行為。若企業內部出現了會計造假行為，這能夠表明企業內部存在諸多問題，這些問題將阻礙企業的發展。所以，上市公司應構建起先進的公司管理制度，只有這樣才能夠令其在各項經營活動中有效地監管會計工作，杜絕出現會計造假行為。上市公司應不斷深化各項改革工作，令企業產權更加清晰明了，分離責任也更為明確。這樣能夠令所有會計人員都明確自身的崗位職責，從而嚴格依照規定而展開工作。另外，上市公司應當與時俱進，基于當前各項法律法規而不斷優化內部的管理與程序，使得各方的經濟利益關系能夠被妥善處理。

三、結語

總而言之，當前上市公司的會計造假行為存在普遍性，已經嚴重地破壞了穩定的市場經濟秩序，不僅令廣大投資者遭受損失，還危害了上市公司自身的發展，社會影響極其惡劣。所以，應當深入分析上市公司的會計造假行為，明確這一行為產生的原因，掌握其手法。在此基礎上，我國應當進一步構建起完善的法律體系，健全會計審計準則，強化各部門的監管力度，以提升違法、違規成本的策略而遏制會計造假現象，令上市公司的會計信息真實、可靠。