小微型高新技術企業的所得稅籌劃

曾文伊

（四川財經職業學院，四川 成都 610101）

無論小微企業還是高新技術企業，都能享受到企業所得稅的稅收優惠政策，但這兩類企業適用的稅收優惠政策不同，如果同時滿足小微和高新技術這兩個條件，那么企業是否能同時享受兩者的稅收優惠政策？如果不能，怎樣選擇對企業更有利？

一、小型微利企業和高新技術企業的條件

根據《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》①關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知，財稅[2019]13號，2019-1-17。適用于稅收優惠政策的小型微利企業是指，從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人，資產總額不超過5000萬元這三個條件的企業。

根據《高新技術企業認定管理辦法》②高新技術企業認定管理辦法，國科發火[2016]32號，2016-1-29。高新技術企業是指，在國家重點支持的高新技術領域內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業。企業取得高新技術資格需要經過資格認定，認定通過后才能享受稅收優惠政策。其中，高新技術企業所得稅優惠適用于賬證健全、實行查賬征收的企業，核定征收企業不能享受高新技術企業所得稅優惠。

二、小微型高新技術企業的所得稅籌劃

近年來，小微企業的范圍在不斷擴大，這意味著能夠享受小微企業稅收優惠的企業進一步增加，同時，一部分高新技術企業也滿足了稅法規定的小微企業的條件，那么，高新技術企業在適用于本身的企業所得稅稅收優惠政策時，能否同時適用小微企業的企業所得稅優惠呢？根據《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》③國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知，國發[2007]39號，2007-12-26。中第三條的規定，企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及實施條例中規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，而且一旦選擇就不能改變。因此，小微型高新技術企業不能疊加享受企業所得稅的稅收優惠，只能根據自身的實際情況在兩者中選擇一種。

兩者的所得稅稅收優惠政策均涉及到企業所得稅的稅率，根據《中華人民共和國企業所得稅法》④中華人民共和國企業所得稅法，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議，2017-2-24。第二十八條，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。根據《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》⑤關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知，財稅[2019]13號，2019-1-17。，2019年1月1日起到2021年12月31日止，對小微企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，再按照20%的稅率計算應納稅額；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，再按20%的稅率計算應納稅額。從規定來看，對小微型高新技術企業而言，選擇適用的稅收優惠政策直接關系到稅負的高低，一般情況下，當高新技術企業同時滿足小型微利企業的條件時，企業選擇小微企業的稅率會低于選擇高新技術企業的稅率。

例1：甲公司為從事國家非限制和禁止的高新技術企業，持有高新證書的有效期為2018年12月至2021年12月。假設其在2019年第1季度的資產總額季度平均值為2000萬元，從業人數季度平均值為191人，年應納稅所得額為60萬元。那么甲公司在1季度預繳時應如何申報？假設甲公司2019年全年資產總額和從業人數平均值保持不變，年度應納稅所得額為300萬元。那么甲公司2019年度匯算清繳應如何申報？

從案例給出的條件分析，甲公司無論在2019年的1季度預繳企業所得稅還是2019年全年匯算清繳企業所得稅，都復合小型微利企業的條件，同時，甲公司又是高新技術企業，那么從節稅的角度出發，甲公司應該選擇小微企業的稅收優惠。因為甲公司若選擇高新技術企業的優惠條件，那么在2019年1季度應該預繳的企業所得稅為：50*15%=7.5萬元，2019年全年匯算清繳企業所得稅為：300*15%=45萬元；甲公司若選擇小微企業的優惠條件，那么在2019年1季度應該預繳的企業所得稅為：50*25%*20%=2.5萬元，2019年全年匯算清繳企業所得稅為：100*25%*20%+200*50%*20%=25萬元。從該例可以看出無論是預繳還是匯算清繳，企業選擇小微企業的優惠政策更能節稅。

例2：乙公司為從事國家非限制和禁止的高新技術企業，持有高新證書的有效期為2018年12月至2021年12月。假設2019年1季度，乙公司的資產總額的季度平均值為3000萬元，從業人數的季度平均值為270人，應納稅所得額為250萬元。2季度，乙公司的資產總額和從業人數不變，但應納稅所得額為400萬元。那么乙公司在2019年的前兩個季度應該如何申報納稅？

從案例給出的條件分析，乙公司在2019年1季度同時滿足高新技術企業和小型微利企業的條件，應當選擇小微企業的優惠政策，因此乙公司在1季度應預繳的企業所得稅為：100*25%*20%+150*50%*20%=20萬元。在第二季度，乙公司只滿足高新技術企業的優惠條件，只能選擇高新技術企業的優惠，因此，乙公司第二季度應預繳的企業所得稅為：400*15%=60萬元。由于第一季度已經預繳了20萬元，因此乙公司只需要補繳稅款40萬元。

若高新技術企業在預繳企業所得稅時享受了小微企業的優惠，但在之后的季度或年度匯算清繳時不再符合小微企業的劃型標準，則企業在之后的季度或年度申報納稅時，對前期的累計應納稅所得額統一按照15%的優惠稅率進行計算，按當期實際的應納稅所得額預繳稅款或在匯算清繳時補稅。