新企業會計準則下企業財務審計方法初探

(內蒙古赤峰市寧城縣審計局 內蒙古 赤峰 024000)

一、新企業會計準則內容變化的闡述

首先，新企業會計準則調整了公允價值的會計核算方式，與過去公允價值會計核算方式不同的是，新企業會計準則視角下公允價值計量框架得到了進一步的完善，當期損益以及資本公積則作為公允價值會計核算科目之一。其次，針對企業會計政策的選擇方面，企業能夠根據自身的實際經營情況自由地選擇相應的企業會計政策，大幅度地提升了企業的市場適應能力，還能夠實現與國際企業會計準則的有效接軌。最后，從資產減值的角度來看，針對單項資產可回收金額則允許其納入資產組進行估算，擴大了資產減值的應用范圍。無論是從公允價值的會計核算方式，還是從企業會計政策的選擇，甚至是單項資產可回收金額的估算來看，新企業會計準則的應用使企業財務審計工作的流程以及思路均發生了翻天覆地的變化。傳統的企業財務審計工作主要以財務相關的函證、財務會計記錄以及財務報表比對為主，雖然通過比對的方式能夠迅速地找到企業財務工作存在的漏洞，但是容易滋生財務人員與企業串通出現造假舞弊現象，使企業財務審計工作的目的受到嚴重的扭曲，對企業內部控制機制的優化產生負面影響。新企業會計準則的應用使企業財務審計工作的重點由過去重視形式向重視實際的方向轉變，提升了財務數據信息的真實有效性、合法性以及合規性，大幅度地提升了企業市場競爭軟實力。

二、新企業會計準則下企業財務審計優化的應用價值

(一)有利于提升企業財務審計工作的真實性以及收入確認合理性

與舊企業會計準則相比，無論是在會計核算方面，還是會計制度的應用方面均更加具有科學性以及合理性，滿足了大數據時代下企業會計核算工作的基本需求的同時，也提升了企業財務審計工作的難度。由于舊企業會計準則在收入確定的具體條件方面存在不清晰的現象，使企業財務審計相關工作人員在開展企業財務審計工作時會受到個人思維方式以及會計知識結構的影響，因此在確認收入的時點以及條件時會因為認知差異的存在出現或大或小的偏差，收入認知偏差的存在不僅影響了收入確認的會計核算難度，還加劇了企業財務審計相關工作人員的工作量。隨著經濟發展進入新的業態階段，企業業務種類以及數量也在隨之不斷地增加，收入確定條件也隨之變得更加復雜，如何準確地審核企業收入的真實性、合法性以及有效性是當前企業財務審計相關工作人員需要關注的收入審計重點問題。信息技術應用水平的不斷發展，云閃付、支付寶以及微信支付等支付手段不斷趨于多樣化，這就使收入舞弊現象的發生更加頻繁以及棘手，給企業財務審計工作帶來了極大的挑戰。

(二)有利于提升企業財務貨幣資金應用的合理性以及真實性

雖然新企業會計準則在實施的過程中并未明確地規范企業貨幣資金的應用形式，但這一空白無疑給正處于新經濟體制迅速發展變革中的企業財務審計工作帶來了新的挑戰。除了新企業會計準則之外，其他相關的會計準則以及文件均為企業財務審計相關工作人員在開展貨幣資金的應用審計工作中提供了一定的參考依據。企業的發展、運營以及生存與企業自身的貨幣資金的應用有著極為密切的聯系，還直接影響到企業各方面人員的實際利益。大量的企業財務審計工作經營表明，企業貨幣資金的應用長期以來是企業單位舞弊以及貪腐行為的高發區域，貨幣資金造成了企業單位舞弊以及貪腐行為的發生，同時當企業發展以及運營出現極大損害之后又以貨幣資金來作為企業單位舞弊以及貪腐行為的終結。雖然在日常的會計核算過程中貨幣資金的會計核算具有簡單明了的特點，但是實際的貨幣資金財務審計工作中貨幣資金的應用是企業財務審計工作難啃的硬骨頭。新企業會計準則的應用能夠切實有效地規范企業財務貨幣資金應用的合理性以及真實性，降低貨幣資金財務審計工作過程中的復雜性，進一步地改善貨幣資金應用方面的舞弊以及貪腐行為，規范企業財務審計相關工作人員的工作行為的同時，實現企業財務內部控制機制的有效優化。

三、新企業會計準則下企業財務審計流程

(一)加強企業財務審計事前審計調查工作

為了能夠提升企業財務審計工作的合理性以及真實性，企業財務審計相關工作人員應當加強企業財務審計事前審計調查工作。首先，企業財務審計相關工作人員應當仔細審查企業所提供的相關的賬套數據、涉稅申報數據以及會計記賬憑證等多項資料，通過比對賬套數據、涉稅申報數據以及會計記賬憑證等多項資料從而找出可能存在的異常情況。與此同時，企業財務審計相關工作人員需要對存疑部分以Excel表格的形式記錄下來并找到相關工作人員進行詳情了解，結合所記錄的風險點以及了解的情況初步開展企業財務風險評估，從微觀的角度來了解公司內部控制狀況以及企業財務管理工作開展的情況。其次，企業財務審計相關工作人員還應當掌握企業的管理規章，特別收集財務管理方面的規章制度，并通過親身體驗的形式來調查該公司的內部運維組織狀況，從宏觀的角度了解企業的實際運行狀況，為接下來企業財務審計工作的順利開展奠定基礎。最后，企業財務審計相關工作人員還應當重點核實企業所提供的資料的準確性。如果目標企業所上交的財務資料混亂無章，不僅會對企業財務審計審查程序造成影響，還會影響到企業財務審計工作開展的合理性。與此同時，如果企業財務審計相關工作人員在開展企業財務審計工作的過程中發現后續審計狀況與之前財務資料不一致，那么應當重點關注目標企業的資金循環狀況，加大企業財務審計工作力度，直至最終了解全面情況。

(二)積極開展企業財務審計走訪調查工作

一方面，作為了解目標企業真實經營情況的最好途徑之一，企業財務審計相關工作人員應當積極開展企業財務審計走訪調查工作，重點關注目標企業會計核算工作的真實性以及合法性。傳統的企業財務審計工作普遍面臨著企業會計核算難以及時發現企業是否存在偽造以及舞弊的負面現象，為了能夠切實有效地提升企業財務審計結果的準確性，應當通過走訪調查的方式及時地核實佐證資料的真實性。另一方面，如果參與目標企業的財務審計工作的企業財務審計相關工作人員業務不熟練，對于所有審計程序存在模糊不清的現象，那么將會導致企業財務審計相關工作人員受到企業干擾，從而影響審計結果。與此同時，還有的企業財務審計相關工作人員在利益驅使下，沒有經過實地的核實就直接對企業審計結果直接給予通過，導致審查結果失真。為此，為了切實有效地提升企業財務審計結果的準確性，應當及時開展企業財務審計走訪調查工作。以相關規定為指導，對實際涉及內容的準確性進行審查核實。

(三)重點關注目標企業的資金流水

一方面，企業財務審計相關工作人員在開展目標企業的現金流水以及銀行存款流水等相關工作時應當積極應用新企業會計準則的原理。傳統的企業財務審計工作主要以現金以及銀行存款的期末余額作為工作的重點。然而，在新企業會計準則的要求下，企業財務審計相關工作人員應當調整現金流水以及銀行存款流水的審查重點，不僅需要關注現金以及銀行存款的期末余額，還需要關注現金流水以及銀行存款流水。如果發現目標企業存在大額資金流動或者是異常的資金流動現象，那么意味著該企業可能存在資金挪用風險。通過重點關注目標企業資金流水的方式來避免資金挪用等負面因素的影響。另一方面，通過開展資金流水審查能夠及時發現目標企業是否存在“體外循環”的現象，還能夠找到企業內部控制優化的渠道，實現企業的可持續發展。

四、新企業會計準則下企業財務審計方法

(一)將目標企業財務審計公正性的原則貫徹到底

首先，企業財務審計相關工作人員應當意識到在新企業會計準則下，企業會計選擇程度及信息處理過程中自主選擇程度更高，無形中對企業財務審計相關工作人員的業務能力提出了較高的要求。其次，為了能夠形成對審計過程中的風險的良好控制，企業財務審計相關工作人員需要對審計工作過程中的公正性進行嚴格控制監督，確保會計信息質量的真實性。最后，企業財務審計工作人員在開展工作的過程中應當建立內審委員會，所建立的內審委員會應當貫徹新企業會計準則，嚴格按照新企業會計準則的要求履行義務，防范企業財務審計相關工作人員弄虛作假行為的發生。

(二)目標企業資金流水審計方法

首先，企業財務審計相關工作人員在開展目標企業的財務審計工作時應當將企業的現金流水規模進行分類，將其分為大、中、小三個等級，分別針對不同規模的現金流水進行分析。與此同時，為了能夠準確地判斷目標企業交易的真實性，企業財務審計相關工作人員需要全面地分析新企業會計準則，以此為基礎來判斷目標企業的現金收支情況與其自身所制定的約束機制是否保持合理的區間。其次，企業財務審計相關工作人員在開展目標企業的財務審計工作時應當重點檢查企業的銀行流水，在檢查目標企業的當期全部銀行對賬單時應當結合行業的判斷來確定該企業的銀行流水水平。為了能夠切實有效地提高目標企業的審計效率，應當選取一個合理的金額作為限額核對樣本指標。與此同時，如果企業財務審計相關工作人員開展限額以上的資金流水和銀行存款日記賬核對時，如果出現目標企業存在沒有入賬的資金收付現象時，應當對未達賬項調節表中記錄的內容進行合理的判斷，切實保證其業務的真實性。最后，如果企業財務審計相關工作人員發現沒有入賬的資金收付問題時，應當重點關注是否存在出借銀行賬戶或是收入不入賬的現象。

五、結束語

綜上所述，一方面，企業財務審計相關工作人員應當將目標企業財務審計公正性的原則貫徹到底；另一方面，企業財務審計相關工作人員需要重點關注目標企業資金流水，規范目標企業資金流水審計方法。