生產型企業作業成本法核算的現狀、困境與對策

(天津科技大學 天津 300222)

一、引言

生產型企業逐步發展為現代經濟結構的中堅力量。相關數據統計，中小企業GDP貢獻率超過國民生產總值的半數。在新經濟態勢下，生產型企業成本核算的方法應當與時俱進，社會環境和我國國情的不斷變化，使企業不得不改變原有的發展步伐，著重關注企業成本核算問題。科學的成本核算體系、完善的財務制度，可以幫助企業挖掘更多的降本空間，提高經濟效益，提升核心市場競爭力，幫助企業實現持久進步。然而在國內，尤其是生產型企業對于“成本核算”這一問題的研究還存在很多不足，相關研究有待完善。

二、作業成本法成本核算現狀分析

我們以生產型企業為對象，采用作業成本法進行生產核算，其過程一般分為以下六步。

(一)分析生產流程

生產型企業在進行成本核算之前，需要對自身生產步驟進行明確劃分。厘清企業生產產品的詳細流程，比如生產電梯的公司會分步驟如下：實地探測、繪制圖表、選定材料、生產加工、設備到貨、土建檢查、井道移交、到貨吊機、開箱點驗、安裝、電氣焊接、試調、驗收交梯等。

(二)確定作業中心

作業成本法中依據作業量進行分工的前提是細化生產過程中具體的工作流程，找準作業對象以方便后期確定成本動因和控制責任。具體的操作步驟是，按照工程項目的進展情況，把工程進行拆分以作為分配成本的作業對象，每一個作業對象都是單獨的個體，也是責任主體。

(三)確立成本動因

可以導致發生成本的任何因素統稱成本動因，成本動因又分為資源動因與作業動因。資源動因是分配作業時所消耗的資源，作業動因是資源消耗過程中所進行的所有活動。資源的耗用是每一項工程都必不可免的，每一項工程都需要我們投入大量的物力、人力，且在生產過程中會產生很多不確定因素，比如機器損耗程度等，然而這所有的成本消耗，都可以確立相應的成本動因，將總成本分攤到單獨的動因對象上。

(四)歸集施工成本

計算生產過程中的成本總額。

(五)分攤相應的施工成本

對每個項目的工作量進行整合，將各步驟具體的工作量數據化，根據各步驟工作量占總工作量的比值分攤相應成本。

(六)解釋作業成本核算結果

對作業成本分攤結果進行分析，如果某作業對象核算成本結果過高或過低，都要找出相應原因，分析成本結構，并對核算結果所反映的問題采取行動。

三、作業成本法核算中存在的問題

(一)確認成本動因時存在困難

在實際的生產過程中，我們要根據具體情況進行成本驅動分析，而無法根據預先設想的環節確定動因。因為活動的程序過程不是單一進行的，每個生產過程之間環環相扣，這樣會出現責任分配不明確的情況，因此要根據各個作業的特殊情況和一般情況制定準確的分割線。

(二)成本核算存在盲區

生產型企業常常忽視無形成本，導致成本核算存在盲區。在計算總生產成本時，生產過程中的每個細微步驟都會產生成本，甚至產品調試次數不同都會直接影響總成本，但在現實生產中，這部分費用都忽略不計，以致成本核算存在盲區。

(三)預算管理工作松懈

生產型企業因為生產過程繁雜而常常忽視預算管理工作。預算管理對于企業成本控制具有十分重要的現實意義，可以幫助企業隨時警惕生產異況。而目前生產型企業成本預算往往采用一刀切模式，這種方法用產品的預計價格減去計劃的利潤來作為產品的預計成本，但產品定價會隨著市場的變化而變化，所得出的計劃成本并不可靠，因此造成在實際的生產過程中出現成本消耗與計劃成本相差較大、預算成本沒有參考價值的現象。另外，部分公司的財務工作人員在責任觀念上不夠重視，認識上不夠全面，在預算執行過程中出現了推卸責任、預算無約束力、沒有生產積極性、走形式等現象。

四、生產型企業作業成本法核算問題解決路徑

(一)合理確認成本動因

生產型企業在生產過程中，各個環節緊密相連，增加了會計人員成本核算的難度，因此需要財務人員在成本核算之前合理確認各環節的成本動因。成本動因指的是整個生產過程中對于資源的消耗變化、生產周期和影響質量等所有事件的動因。同一道生產工序可能存在多種動因，每個動因對企業的生產都會產生影響。在每一個作業項目劃分的時候，必須按照相關順序嚴格劃分，財務人員需要熟識與生產相關的工程技術知識，明確作業步驟的基本環節順序。但無法避免的是成本核算的對象是人，會計人員的個人素質無法準確衡量，不確定的環境條件會影響財務人員的判斷。比如同一個環節核算中，可能因不同財務人員的思想和憑證不一致，導致數據結果差異較大。在判斷驅動成本因素時，為避免動因判斷失誤，相應的工程投資者盡量不參與核算工作，等待高素質的財務人員核算結束后再將數據給管理者參考。

(二)完善成本核算體系

生產型企業成本核算體系的完善需要從制度、企業、員工三方面下手。首先，我們要規范成本核算流程，結合生產型企業特點，制定完善的成本核算制度。比如對生產成本進行分級核算，加強成本監控，爭取實現成本測量零盲點。其次，加強生產型企業成本核算意識，避免企業因不夠重視成本核算而造成信譽成本損失、無形成本損失。最后，提升企業財務人員專業素養，減少成本核算誤差。不斷健全成本核算系統，精準成本監測數據，明確監測方向，以避免因間接的責任疏漏而產生不必要的生產費用，從而達到改善企業成本核算不明朗的現狀。

(三)改進預算管理工作

生產型企業成本核算目前主要依靠人為計量，數據極易造成誤差，落實預算管理工作可以幫助企業在工作中警惕實際消耗和預算成本偏差較大的情況。作業成本法的前提就是做好預算管理工作，對各個作業環節的驅動因素進行綜合衡量，在核算之前就精準出發因素、驅動因素，避免一味地盲目測算。具體而言，我們可以根據歷史數據、觀察市場環境、判斷形勢等方法預算成本，對每個作業流程所消耗的資源進行合理預算，再讓上級部門根據所提供的預算報告來判斷是否合理，是否批準。成本核算在實際操作過程中，難免會因為外界的影響而存在測量差異，在業務量煩瑣的項目上，財務人員更要嚴格要求自己，做好預算管理工作。堅決杜絕因預算制度不完善，出現素質不高的員工為了謀取私利而采取不法行動，做不法預算的現象。相信預算管理工作可以催促企業提高效率，讓生產消耗有據可依，幫助作業成本法在企業中高效運行。