對旅游企業(yè)內(nèi)部控制工作中問題的研究

熊勇

（港中旅（深圳）旅游管理有限公司，廣東 深圳 518100）

一、旅游企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

當(dāng)前許多旅游企業(yè)管理者對于內(nèi)控理解不到位，相關(guān)內(nèi)控制度過于寬泛，缺乏具體細(xì)化的內(nèi)控執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，也未能結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)內(nèi)容開展內(nèi)部控制活動。企業(yè)內(nèi)部許多管理人員風(fēng)險內(nèi)控的意識不強，風(fēng)險的識別與評價主要依靠管理人員主觀的經(jīng)驗判斷，而缺乏科學(xué)、量化的風(fēng)險指標(biāo)體系，風(fēng)險預(yù)警能力相對較弱[1]。在內(nèi)控信息溝通方面，由于業(yè)務(wù)種類繁雜，組織機構(gòu)層級較多，信息化程度不足，導(dǎo)致內(nèi)控信息的傳遞和處理效率低下，無效勞動增加。在執(zhí)行內(nèi)控制度時，由于尚未建立完善的內(nèi)控監(jiān)管機制，許多工作人員沒有嚴(yán)格按照內(nèi)控制度規(guī)范執(zhí)行相關(guān)操作，但企業(yè)對違規(guī)人員的懲處不嚴(yán)，也沒有明確的激勵獎懲標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的權(quán)威性難以樹立，實際的內(nèi)控監(jiān)管作用難以有效發(fā)揮。

二、旅游企業(yè)收入內(nèi)部控制

（一）旅游企業(yè)收入內(nèi)控難點

旅游企業(yè)的主要業(yè)務(wù)收入為門票收入，另外還包括一些小商品銷售收入、游樂設(shè)施收入、餐飲及住宿收入等。由于旅游企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)類型多為服務(wù)型業(yè)務(wù)，其中包括招攬外來游客、安排和聯(lián)系以及接待服務(wù)等各項業(yè)務(wù)工作，相應(yīng)的收入類型也相對繁雜。從收入層面來說，旅游企業(yè)內(nèi)部控制難點主要體現(xiàn)在有價票證管理、收入確認(rèn)及其核算、應(yīng)收賬款管理等多個方面[2]。以有價票證管理為例，大多數(shù)旅游企業(yè)所管理的綜合性景區(qū)有價票證相對較多，管理內(nèi)容復(fù)雜。一般票證包括銷售類如門票、酒店房卡、娛樂場館入場券等；園內(nèi)消費及免費憑證類如代金券、兒童或老人免費入園單、導(dǎo)游接團單以及臨時工工作卡等；財務(wù)專用類如收款收據(jù)、稅務(wù)發(fā)票等；其他類如綜合套票、客車車票以及各種雜項單據(jù)等。有價票證涉及多個部門，參與運營的環(huán)節(jié)和人員較多，但是許多景區(qū)并未有針對性設(shè)計全過程各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，各個流程管理人員的內(nèi)控職責(zé)也不明確，導(dǎo)致票證管理混亂，出現(xiàn)問題各部門互相推諉扯皮，極大地制約了景區(qū)綜合內(nèi)控水平的提升。雖然大多數(shù)旅游景區(qū)都建立了現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)，在管理有價票證方面更加高效、便捷，但與此同時所產(chǎn)生的收入內(nèi)控風(fēng)險也更加隱蔽，對企業(yè)整體內(nèi)控水平和管理人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求。

（二）旅游企業(yè)收入內(nèi)控案例分析

以某旅游企業(yè)下屬旅游景區(qū)為例。該景區(qū)財務(wù)人員在月底統(tǒng)計票據(jù)時發(fā)現(xiàn)某旅行社訂購了1000張老人與兒童的半價票，但票據(jù)所在時間段園區(qū)內(nèi)游客數(shù)量與實際相差過大，后期經(jīng)景區(qū)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，景區(qū)某員工離職后去了該旅行社，并利用其之前的系統(tǒng)售票操作權(quán)限，套取空白門票，通過重復(fù)打印做平了會計賬目，并將票據(jù)時間改為團體票，規(guī)避票房例行檢查，事后將票據(jù)以原價賣出，從而謀取私利。從該案例中突出了當(dāng)前景區(qū)內(nèi)控存在的幾個問題：一是景區(qū)并未設(shè)置專門的日常票據(jù)審核崗位，或者售票崗位與日常票據(jù)審核崗位并未實現(xiàn)分離，無法及時發(fā)現(xiàn)票據(jù)收入數(shù)據(jù)的異常情況，延誤了風(fēng)險內(nèi)控的關(guān)鍵時機，這一點在景區(qū)其他崗位的設(shè)計上也較為明顯，大多數(shù)崗位由于人員或其他客觀條件限制都未能嚴(yán)格按照不相容崗位分離原則進(jìn)行設(shè)計，導(dǎo)致各內(nèi)控管理崗位權(quán)責(zé)不清、職責(zé)不明，內(nèi)控效率低下。二是票務(wù)系統(tǒng)缺乏風(fēng)險預(yù)警機制，對于異常操作行為未進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)審批控制，未及時更改或注銷離職人員的系統(tǒng)操作賬戶密碼，安全防范意識不強。三是有價票證上的信息數(shù)據(jù)內(nèi)容要不夠細(xì)化完整，沒有嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)定進(jìn)行設(shè)計，且缺乏唯一性的編碼標(biāo)識，加大了內(nèi)控管理難度。另外需要特別說明的是，在財務(wù)人員進(jìn)行收入核算發(fā)現(xiàn)該問題前，企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)有員工發(fā)現(xiàn)異常，但由于員工本身風(fēng)險意識不強，企業(yè)內(nèi)部各部門通常各自為政，在開展業(yè)務(wù)活動時也較少進(jìn)行溝通交流，難以發(fā)揮聯(lián)動控制作用。

三、旅游企業(yè)收入內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）改善內(nèi)控環(huán)境，增強內(nèi)控彈性

企業(yè)首先要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，管理者要提高內(nèi)控意識，積極推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)，要加大對企業(yè)員工的教育培訓(xùn)，鼓勵企業(yè)員工學(xué)習(xí)和掌握先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，更好地配合好相關(guān)內(nèi)控工作的開展，從而強化對各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的流程內(nèi)控約束。同時要完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確各個部門的歸口管理責(zé)任，建立崗位責(zé)任管理制度，實現(xiàn)不相容崗位的分離控制。考慮到旅游市場波動性較大，服務(wù)人員流動性也相對較強，因此企業(yè)要提高內(nèi)部控制體系的靈活性，及時針對變動情況做出調(diào)整。如在編制預(yù)算時可改變傳統(tǒng)單一的增量預(yù)算編制方法，通過“零基預(yù)算與彈性預(yù)算”相結(jié)合的編制方法，結(jié)合旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)活動特點有針對性編制預(yù)算計劃，從而更真實地反映企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，強化預(yù)算控制約束。為了保證企業(yè)合理使用資金，提高綜合收益水平，財務(wù)部門要嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理制度，要求各部門要定期上交本部門的支出明細(xì)計劃和收入?yún)R總情況，為內(nèi)控活動的開展提供參考。

（二）強化收入內(nèi)控，加強有價票證管理

旅游企業(yè)要建立健全收入內(nèi)部控制體系[3]，首先需要通過對人均旅游營業(yè)收入等指標(biāo)的計算合理地確定收入定價，結(jié)合定價標(biāo)準(zhǔn)以及以往有價憑證的統(tǒng)計分析結(jié)果等多項指標(biāo)合理地編制收入預(yù)算，為之后收入管理提供借鑒依據(jù)。要完善內(nèi)部收入核算制度，優(yōu)化內(nèi)控流程，無論采取何種支付方式，系統(tǒng)中都要有明確的數(shù)據(jù)信息記錄，支付結(jié)果編碼與有價票證要相對應(yīng)，確保各流程相互制約。針對不同的票據(jù)，景區(qū)需要制定不同的內(nèi)控管理制度，如財務(wù)部門的收銀管理制度、票務(wù)管理辦法等；營銷部門需要制定團票結(jié)算辦法、團票訂票流程、營銷規(guī)范等。各個部門在有價票證的管理方面必須要充分發(fā)揮協(xié)同內(nèi)控作用。企業(yè)要按照營業(yè)收入的取得形式及時辦理收入結(jié)算，一般收入分為預(yù)收、現(xiàn)收以及事后結(jié)算三種方式。對于不同的收入方式要有針對性地設(shè)計控制條例，明確收入確認(rèn)時間及確認(rèn)依據(jù)。另外需要注意營改增后對不同的收入類型要進(jìn)行分開核算，防止合并核算抬高整體稅率加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）及時清理往來賬戶，加強應(yīng)收賬款管理

企業(yè)要及時清理往來賬戶，提高資金使用效率。考慮到旅游行業(yè)具有明顯的淡旺季差別，在旺季企業(yè)的現(xiàn)金流充沛，相應(yīng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款也較多，因此企業(yè)有必要制定嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理制度，定期統(tǒng)計和分析應(yīng)收賬款結(jié)算情況，確保企業(yè)及時回收各類往來賬款和在途資金。根據(jù)費用支出預(yù)算仔細(xì)核對企業(yè)的庫存現(xiàn)金，合理安排資金使用計劃，強化資金收支控制，盤活企業(yè)的資金存量。同時要將應(yīng)收賬款的催收管理責(zé)任落實到個人，制定相應(yīng)的賬款催收進(jìn)度計劃，結(jié)合賬款催收結(jié)果對崗位進(jìn)行績效考核，提高企業(yè)應(yīng)收賬款回收率，嚴(yán)格控制企業(yè)的呆賬和壞賬水平，促進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營活動的正常有序開展。

（四）健全風(fēng)險管理體系，加強內(nèi)部控制監(jiān)管

企業(yè)要建立健全風(fēng)險管理體系制度，通過對各項業(yè)務(wù)活動及其流程的全面梳理，找出可能存在的風(fēng)險隱患，分析風(fēng)險相關(guān)的影響因素，將其關(guān)鍵因素作為風(fēng)險評價指標(biāo)，建立指標(biāo)預(yù)警機制。并且以此為依據(jù)定期對企業(yè)的風(fēng)險情況進(jìn)行評估，做好相關(guān)風(fēng)險的防范工作，也能及時根據(jù)風(fēng)險級別采取有效地風(fēng)控措施，以最小的風(fēng)險控制成本換取最大的管理效益。對于同企業(yè)開展業(yè)務(wù)合作的企業(yè)或個人，要建立信用評估體系，結(jié)合信用評估結(jié)果指導(dǎo)企業(yè)開展內(nèi)控活動。企業(yè)要完善內(nèi)部審計監(jiān)管制度，確保審計的獨立性和權(quán)威性，通過開展日常審計和不定期審計活動，形成常態(tài)化的審計監(jiān)管機制。審計監(jiān)管活動要貫穿企業(yè)的全部經(jīng)營業(yè)務(wù)活動和流程管理環(huán)節(jié)，包括合同招標(biāo)、預(yù)算管理、成本控制、票務(wù)管理、收支管理、資產(chǎn)管理等，通過嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控監(jiān)管，來進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理行為，提高內(nèi)部控制水平。

四、結(jié)束語

綜上所述，面對日益激烈的市場競爭環(huán)境，旅游企業(yè)一定要積極地做好應(yīng)對準(zhǔn)備，多角度、全方位地強化內(nèi)部控制約束，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動特點，改進(jìn)和完善內(nèi)部控制管理制度，全面提升企業(yè)的綜合經(jīng)營效益。