新稅收政策下企業人力資本投入的變化

李春

（對外經濟貿易大學國際商學院在職人員高級課程研修班學員73班，北京 100029）

引言

隨著世界范圍內經濟發展，知識經濟的時代已經來臨，經濟增長很大程度上并不來自資金與物質需求發展，而是更訴求于知識，知識成為了經濟增長的首要要素，而人才是知識的承載體，企業間的競爭、國家間的比較很大程度上都是對于人才進行競爭。伴隨著世界多極化發展，我國也進行了新的稅收政策改變來進行對于現代化的進步。但對于企業來說，人力資本的投入與收益并不完全呈現正相關關系，并且還伴隨著一定的風險，所以政府的稅收政策會在很大程度上影響企業的人才資本投入，稅收政策屬于政府進行對于經濟活動的重要宏觀調控手段，也是政府對于企業介入的關鍵工具，所以稅收政策改變使得企業人力資本投入發生一定變化，本文從此次稅收政策改變中對于企業人力資本投入影響內容進行分析，并且探討此次稅收政策改變對于企業人力資本投入所產生的影響。

一、基本概念分析

（一）人力資本投資

在18世紀舒爾茨進行對于人力資本概念的首次提出，并將資本劃分為人力資本與物質資本兩類，人力資本指的是勞動者進行對于自身勞動產生數量與質量資本的總和，具有多種表現方式，例如知識、體力、技能等的總和人力資本投資方向較為固定，例如對于勞動者營養醫療投資、學校建設投資、培訓人員投資、遷徙費與人事成本投資五類，由于本文重點研究企業的人力資本投資，所以研究重點放在了對于企業員工培訓與人事成本兩方面。

20世紀末，盧卡斯認為人力資本的投資是經濟增長最為關鍵的部分，并進行了人力資本累積的模型建立，對于人力資本的累積模式研究發現，人力資本的投資可以直接提升經濟的增長，并由此進行技術進步與物質消費增加。

（二）稅收政策

稅收政策一般是國家進行對于國內的經濟發展進行的宏觀調控，這種工具被世界范圍內廣泛使用，并使用在了人力資本投資上，在舒爾茨的研究中發現，稅收政策需要對于人力資本進行一定的優惠政策提供。所以本文進行研究新稅收政策對于企業人力資本投資產生的影響，其中重點放在稅收政策對于企業所提供的人力資本補貼優惠上。

二、稅收政策促進企業人力資本投資理論分析

（一）成本分析

企業的資本成本指的是企業為了進行資金籌集使用所付出的代價，因此對于企業來說，資金的籌集使用都需要做預期成本報表，進行對于投資決策的分析研究考量。企業內人力資本投資屬于企業相對重要的投資部分，所以需要進行大量的決策才能保證企業利潤最大化。因此，如果企業人力資本投資的成本相對較低，就會使得企業能夠進行更大量的人力資本投入，企業也會愿意進行人力資本投資，這方面稅收政策優惠作用就體現出來，優惠的稅收政策可以在很大程度上降低了企業對于人力資本投資的成本，從而提升企業的投資愿景。

（二）收益分析

對于企業來說，成本與收益是其財務報表最為重要的關注點，人力資本的投資具有較強的外部性，人力資本可以根據性質分為隱性人力資本與顯性人力資本，對于企業來說，隱性人力資本更能發揮其作用。因此對于在市場經濟發展的企業來說，勞動力的流動很可能造成企業的經濟損失，導致企業的經濟活動收益有所降低，從而降低企業對于人力資本的投資意愿，這種外部性很難根據市場經濟來進行解決，只是使用公共政策來進行補充解決，稅收政策就可以很大程度上解決企業的人力資源流動性大的問題。

（三）風險分析

風險性指的是企業在對于未來經濟活動時進行的損失預期，企業的人力資本投資因其固有特性具備較高的風險性，企業對于人力資本投資可以較為明顯地讓勞動者提高自身勞動率，造成企業的利潤提高，但它的風險也較大，人員的流動會直接導致企業的損失。與此同時，企業對于人員的培訓投資不一定會適合所有受培訓人才，培訓的作用與進行的投資并不具備完全的正相關關系，存在較大的不確定性。再有企業對于某個或某些員工進行投資后，需要其發揮自身作用時，人才進行跳槽流動，使得企業對其投資沒有功效。

這方面就需要公共政策進行對于風險的降低，新稅收政策使得企業能夠與政府一同進行對于人才投資的風險承擔，降低企業自身需要承擔的風險，讓企業擁有更高的投資意愿。

三、我國新稅收政策對于企業人力資本投資改變現狀

（一）我國企業人力資本投資現狀

我國目前企業對于人力資本投資使用在培訓上，根據我國勞動法的規定，企業應該對于自身員工進行一定程度的培訓，并按照稅收政策進行一定程度的培訓經費使用與提取，再根據企業自身情況進行有計劃性的對于人才培訓，職業素養訓練。根據我國職業教育法的規定，企業需要進行對于自身員工培訓的經費進行承擔。

根據《中國統計年鑒》的統計分析，在2018年我國員工在崗員工達到了3.12億人，其中的在崗員工參與過企業培訓人才達到了1100萬，在職培訓人才比例達到了12%。其中相對高接受培訓的人才都是一線員工的在職培訓。

（二）企業人力資本投資稅收優惠概述

目前我國新稅收政策中，主要目的是進行對于政府活動收入的籌集，政府也擁有對于稅收的更多政策目的，政府有權進行對于稅收的使用，進行對于特定企業、特點社會人群的優惠例如進行減稅等優惠。優惠措施較多，例如扣除、免稅、延期等等。

對于企業來說，減稅激勵可以很大程度上降低其納稅人的納稅負擔，即2007年規定企業對于職工的教育培訓支出，如果少于工資的2.5%，允許進行扣除，超過工資的2.5%，允許年度納稅時進行扣除，這就使得企業能夠用相對少的成本進行企業員工的教育培訓。

四、促進企業人力資本投資稅收經驗借鑒

（一）歐盟稅收政策借鑒

在歐盟有關企業人力資本稅收政策主要是進行對于所得稅優惠實現的，歐盟的稅收優惠主要依照企業的利潤基準進行實施，對于企業員工教育培訓所進行的支出全部劃分為經營成本，從所納稅中進行扣除，并降低納稅收入。但與國內有所不同的是，歐盟的學位學習與職業資格學習的培訓費用，仍要納入應納稅款中，這些算是企業的收益利潤部分。歐盟對于企業家的培訓也存在一定的稅收政策優惠，鼓勵企業家進行自身的培訓，對于企業家參與的培訓訓練經費一律進行稅收抵免。

（二）日本稅收政策借鑒

與歐盟根據培訓教育項目進行稅收政策改變有所不同，日本進行企業人力資本稅收優惠核心在于企業大小，對于大企業來說，人力資本增量抵免可以達到25%，但是對于小企業來說，進行的人力資本培訓經費可以進行全額，或是增量抵免。

五、對于新政策下企業人力資本投資建議

（一）完善人力資本投資體系

對于稅收政策梳理后會發現，政府對于企業人力資本投資持歡迎態度，企業應該對于政府稅收政策進行一定程度上的人力資本投資改變，迎合新型的稅收政策進行科學化的人力資本投資體系建設，降低企業由于不了解優惠政策所帶來的成本提升。

（二）建立起自身科學的培訓機制

根據新稅收政策的規定，不同的人力資本投資項目會產生不同的優惠政策觸發，所以企業應該根據政策調整自身的人力資本投資狀況，從原有的分散隨意培訓系統，轉為科學性的與學校聯合，進行理論與實踐共同培訓，從學校進行對于高精端理論知識的學習，并進行有效實踐，培養人才的動手能力與技術水準，提高人力資本投資的回報率。

（三）評估檢測現有稅收政策

對于企業來說，應該對于政府發布的稅收政策進行一定程度的檢測與評估，對于稅收政策的改變進行及時反映，尤其是對于人力資本投資來說，投資量相對較大，涉及人員相對較高，稅收政策的改變會在很大程度上增加企業的成本，所以企業應該保持對于稅收政策的敏感性，充分理解稅收政策的改變方面與發展路徑，從而增加企業的利潤，增加企業在市場中的競爭力，拓展企業的發展方面與發展路徑。

六、結論

目前我國的企業人力資本投資主要用在人才的培訓上，所以此次新稅收政策改變使得企業人力資本投資在培訓方向，培訓人數，培訓目的上都發生了一定的改變，本文從稅收政策入手，進行對于國內人力資本投資現狀的分析，對于未來發展路徑的描述，并與國外先進稅收政策進行對比，提出國內企業對于新政策改變應有的措施。