國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制探討

岳啟文

（武漢市江夏區(qū)五里界糧油購銷所，湖北 武漢 430000）

一、國有企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意義

（一）確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確

財(cái)務(wù)信息不僅是國有企業(yè)管理者及政府了解其經(jīng)營狀況的重要依據(jù)，同時(shí)也是管理層制定科學(xué)決策以及戰(zhàn)略目標(biāo)的主要數(shù)據(jù)來源，因此國有企業(yè)必須注重財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性。但由于國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動較為復(fù)雜，多項(xiàng)業(yè)務(wù)及多部門的參與使得企業(yè)會計(jì)信息的獲取存在一定困難。在這一背景下，國有企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，通過健全的內(nèi)控制度及組織架構(gòu)加強(qiáng)各部門之間的交流，并規(guī)范其工作，通過各部門及崗位員工的分工合作與相互制衡，有效避免了舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，確保了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

（二）保護(hù)國有資產(chǎn)安全完整

在市場經(jīng)濟(jì)背景下，多數(shù)國有企業(yè)為提升自身的市場競爭力，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中不僅強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的科技含量及質(zhì)量，同時(shí)也注重其成本的降低，企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)格不斷增高，此時(shí)企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，通過多種控制手段及工作準(zhǔn)則等管理財(cái)產(chǎn)物資，規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程，明確各崗位的工作職責(zé)，實(shí)現(xiàn)不相容崗位的分離，以及時(shí)了解資金的流向，掌握財(cái)務(wù)收支情況，全面審計(jì)各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保企業(yè)資金的正常流動，提高資產(chǎn)的安全完整性。

二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)控基礎(chǔ)建設(shè)不足

當(dāng)前國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理質(zhì)量效果不佳的主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不完善，具體表現(xiàn)為：1、國有企業(yè)是政府投資或參與控制的企業(yè)，政府的利益及意志等決定了企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)特殊性質(zhì)使得部分管理層錯誤認(rèn)為企業(yè)資金雄厚，不需要實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，且部分管理層對財(cái)務(wù)內(nèi)控也存在錯誤認(rèn)識，內(nèi)控意識淡薄，受管理層影響，財(cái)務(wù)人員工作中的財(cái)務(wù)控制意識及主動性較弱，財(cái)務(wù)內(nèi)控流于表面形式；2、企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也不完善，當(dāng)前多數(shù)國有企業(yè)存在股東獨(dú)大的現(xiàn)象，即部分股東權(quán)力過大，再加上信息不對稱等情況，大股東侵占公司小股東利益事件頻頻發(fā)生，影響了中小投資者的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，制約了國有企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺失

在經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境中，國有企業(yè)面臨著國際國內(nèi)市場的雙重競爭，其競爭壓力較大，市場等外部風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)逐漸突出，但由于國有企業(yè)的特殊性質(zhì)，多數(shù)國企管理層錯誤認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)由國家承擔(dān)，其風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)防控策略等制度的制定存在缺陷，且為了降低勞務(wù)成本，企業(yè)各部門人員配備較少，一人多崗現(xiàn)象嚴(yán)重，在內(nèi)控活動中無法有效識別、評估、分析項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)財(cái)務(wù)人員只能臨時(shí)制定應(yīng)對措施，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力[1]。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺位

國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不完善使得各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動執(zhí)行不到位，并影響了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平的提升。由于國有企業(yè)管理層的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識淡薄，多數(shù)國企未制定專門的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，部分企業(yè)雖設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，但由于忽視企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)及管理現(xiàn)狀，制度的指導(dǎo)性較弱。如部分崗位的職責(zé)未得到明確劃分，管理權(quán)限界限模糊，資金支付審核權(quán)限劃分不明確，出現(xiàn)問題時(shí)無法找到責(zé)任主體，責(zé)任推諉現(xiàn)象嚴(yán)重，不相容崗位由一人擔(dān)任，如財(cái)務(wù)人員工作中不僅負(fù)責(zé)資金支付的登記與稽核，同時(shí)也負(fù)責(zé)審計(jì)工作，致使企業(yè)的審計(jì)監(jiān)管流于表面形式，財(cái)務(wù)工作效率也較低。此外，資產(chǎn)調(diào)撥過于隨意、資金賒銷過度等也影響了國有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理成效。

（四）資金內(nèi)控監(jiān)督薄弱

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中，其管理對象主要包含財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢部門等，在內(nèi)控管理中需要各部門進(jìn)行互相監(jiān)督與分工合作，但就當(dāng)前部分國有企業(yè)資金內(nèi)控監(jiān)督力度來看，其仍存在多處不合理之處，如部分企業(yè)未設(shè)置審計(jì)部門，審計(jì)工作由財(cái)務(wù)人員監(jiān)管，執(zhí)行和監(jiān)督于一體的組織結(jié)構(gòu)影響了審計(jì)監(jiān)管力度。而部分企業(yè)雖設(shè)置了專門的審計(jì)部門，但由于審計(jì)人員綜合素質(zhì)低下，人員配備不足，再加上審計(jì)人員的績效考核與薪酬福利由后勤、工會及財(cái)務(wù)等部門管理，與被審計(jì)對象的密切聯(lián)系容易使審計(jì)人員在工作中受利害關(guān)系影響降低監(jiān)管力度，無法充分發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督作用。

三、國有企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對策

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)建設(shè)

在新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，國有企業(yè)要創(chuàng)設(shè)良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境,企業(yè)管理層就要深入學(xué)習(xí)相關(guān)文件及國內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，以正確認(rèn)識財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，樹立內(nèi)部控制意識，并構(gòu)建講道德講誠信的企業(yè)文化，加強(qiáng)企業(yè)文化宣傳，通過思想教育和專業(yè)培訓(xùn)提升員工的內(nèi)控思想。同時(shí)企業(yè)需借鑒先進(jìn)企業(yè)完善財(cái)務(wù)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)、優(yōu)化資本機(jī)構(gòu)，制定科學(xué)健全的投資體系，部分國有企業(yè)可適當(dāng)引入機(jī)構(gòu)投資者，引導(dǎo)并規(guī)范中小投資者行為，繼續(xù)推進(jìn)股份制改革，借助股票及資本市場優(yōu)勢，鼓勵民間資本進(jìn)駐、重組國有企業(yè)資本，借鑒華為員工持股模式，對經(jīng)理人實(shí)施股票期權(quán)激勵，以實(shí)現(xiàn)國有股權(quán)的多元化發(fā)展[2]。在人力資源政策方面，企業(yè)要依據(jù)業(yè)務(wù)水平及職業(yè)道德素養(yǎng)等聘請專業(yè)人員，并依據(jù)崗位需求開展專業(yè)技能培訓(xùn)，以為企業(yè)各崗位提供專業(yè)人才。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，國有企業(yè)內(nèi)部控制中要積極構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，包括事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)防控等。同時(shí)國有企業(yè)要以風(fēng)險(xiǎn)防范為導(dǎo)向，積極聘請資質(zhì)及社會反響較好的專業(yè)機(jī)構(gòu)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行分析與評估，并設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線，即各職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理部門和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會為第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)委員會為第三道防線。在日常風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)要廣泛收集、整理與本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部及外部信息，據(jù)此設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，在開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動時(shí)，需由風(fēng)險(xiǎn)管理人員對項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，加強(qiáng)投資收購、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、安全生產(chǎn)等方面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與控制，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，以提高國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系

在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系建設(shè)環(huán)節(jié)，企業(yè)要結(jié)合有關(guān)內(nèi)部控制法律法規(guī)、先進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度及單位的管理現(xiàn)狀制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。如制定責(zé)任追究制，明確劃定各部門崗位的責(zé)任主體及職權(quán)，通過責(zé)任落實(shí)到人提高部門的合作與制衡能力；制定崗位分離制度，實(shí)現(xiàn)出納與稽核等不相容崗位的有效分離，并為各崗位配備專業(yè)人才；制定資產(chǎn)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)部門對流動資產(chǎn)、貨幣資金及固定資產(chǎn)的管理流程，完善授權(quán)審批程序及審批權(quán)限制度、定期盤點(diǎn)制度，如規(guī)定倉庫保管員在商品出入倉庫時(shí)開具入庫單、出庫單，并登記庫存賬，定期組織財(cái)務(wù)人員核對賬目，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)一致等[3]。

（四）加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管力度

在財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督中，國有企業(yè)需設(shè)置專門的審計(jì)部門，面向社會公開招聘具有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師及審計(jì)師，制定健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，明確規(guī)定審計(jì)部門向董事會及審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，確保其獨(dú)立于其他職能部門，提高審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。同時(shí)企業(yè)還需明確審計(jì)部門的工作職權(quán)、審計(jì)對象及范圍等，定期組織審計(jì)人員開展日常審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)，并規(guī)定其對各經(jīng)濟(jì)進(jìn)行事前預(yù)測、事中監(jiān)督與事后審計(jì)，以充分發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前我國多數(shù)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理仍存在多處缺陷，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。對此，企業(yè)需優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、健全管理體系、加大監(jiān)督力度，以實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。