內(nèi)部控制審計(jì)在固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用研究

李巖梅

（濱州市沾化區(qū)泊頭鎮(zhèn)人民政府，山東 濱州 256809）

引言

內(nèi)部控制在內(nèi)部審計(jì)中扮演中重要角色，簡單來說，內(nèi)部控制審計(jì)的作用是對企事業(yè)單位內(nèi)部控制工作進(jìn)行評價(jià)，能夠提出改進(jìn)內(nèi) 部控制的建議。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，它是企事業(yè)單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的自我 需要。我國相關(guān)部門發(fā)布了一系列的措施，是目前企事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的重要依據(jù)。在固定資產(chǎn)管理中，為了真正實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的有效合理管理，一般進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。目前，我國許多單位尚未實(shí)施有效的內(nèi)部控制監(jiān)察，內(nèi)部管理機(jī)制存在缺陷和缺陷，這十分不利于我國行政單位的發(fā)展。

一、結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制來分析

現(xiàn)在，我國許多行政機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)管理方面，很多企業(yè)存在很大缺陷，企業(yè)的相關(guān)部門比起經(jīng)營，更注重收購。在進(jìn)行固定資產(chǎn)控制上，需要堅(jiān)持有效管理和措施，避免導(dǎo)致固定資產(chǎn)不能合理發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益的應(yīng)用，對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的工作管理不充分。

（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算不合理，會計(jì)核算方法不夠科學(xué)

一些單位忽視在購置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該對資產(chǎn)進(jìn)行全面的評估，但是很多單位忽視了這一環(huán)節(jié)的重要性，購置固定資產(chǎn)時(shí)候過于隨意，沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行購置，影響固定資產(chǎn)管理的有效內(nèi)部控制。同時(shí)，在進(jìn)行單位內(nèi)部監(jiān)督上存在著很大的局限性，防止力度不足，導(dǎo)致資產(chǎn)管理和采購之間存在差異性，一旦差距拉開，就會出現(xiàn)資金浪費(fèi)，這樣在未來發(fā)展上存在不利的因素。固定資產(chǎn)會計(jì)核算主要是需要前期搞清楚固定資產(chǎn)，因此需要各個(gè)企業(yè)需要結(jié)合會計(jì)核算工作來完善重要性，不斷地了解固定資產(chǎn)現(xiàn)存價(jià)值的重要途徑。但是，在完善固定資產(chǎn)現(xiàn)狀來說，很多會計(jì)核算信息不準(zhǔn)確，很多信息出入過大，并不能真正反映資產(chǎn)的價(jià)值，所以相關(guān)部門必須引起相關(guān)部門的重要性。

（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行力度較弱，對固定資產(chǎn)的處置不規(guī)范

對于固定資產(chǎn)管理來說存在很大的局限性，資產(chǎn)驗(yàn)收制度是當(dāng)前不可忽視的問題，很多制度出現(xiàn)管理欠缺，在環(huán)節(jié)上很多方法都出現(xiàn)不合理性。在實(shí)際管理中，數(shù)據(jù)更新速度慢，雖然部分固定資產(chǎn)已被取消，但未反映在賬簿中。這是因?yàn)樵诠潭ㄙY產(chǎn)管理中，內(nèi)部控制執(zhí)行力薄弱的主要反映點(diǎn)。目前，在處理固定資產(chǎn)時(shí)，許多單位無法通過合理的會計(jì)核算來計(jì)算其價(jià)值，并不能做到最好的處理。這一資產(chǎn)會導(dǎo)致一定程度的流失，并容易腐敗，不利于國家的長治久安。

（三）固定資產(chǎn)預(yù)算控制不夠嚴(yán)密，缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督管理機(jī)制

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購所需要的資金來源相較于其他的資金來源具有無償性，各單位經(jīng)常擴(kuò)大固定資產(chǎn)預(yù)算編制的范圍和數(shù)量。此外，購置預(yù)算控制執(zhí)行不嚴(yán)，內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督薄弱的情況下，存在一定程度的盲目采購、重復(fù)購買等現(xiàn)象。財(cái)政部門對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)融資實(shí)行政府采購招標(biāo)管理辦法。但事實(shí)上，政府與采購招標(biāo)中心和各單位資產(chǎn)管理脫節(jié)，政府采購部門對各行政機(jī)構(gòu)的限制不夠。雖然它在反腐敗中發(fā)揮了重要作用，但在審查各單位固定資產(chǎn)融資預(yù)算的合理性時(shí)，卻明顯缺乏有效的監(jiān)督和控制。

二、如何做好內(nèi)部控制審計(jì)在行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理應(yīng)用

行政機(jī)關(guān)應(yīng)完善資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。相關(guān)部門要對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和管理充分重視，為固定資產(chǎn)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（一）堅(jiān)持以資產(chǎn)管理責(zé)任來明確內(nèi)部控制的審計(jì)工作展開

在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理上，需要堅(jiān)持和明確各個(gè)分工負(fù)責(zé)的原則。對于固定資產(chǎn)的各項(xiàng)工作應(yīng)該設(shè)立專門的部門，對于整個(gè)單位應(yīng)當(dāng)明確劃分為專職部門，尋找專業(yè)的人員進(jìn)行部門掌管。固定資產(chǎn)處置的審批應(yīng)當(dāng)與固定資產(chǎn)購置、處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行和有關(guān)會計(jì)記錄相分離，防止固定資產(chǎn)管理責(zé)任劃分不當(dāng)，造成固定資產(chǎn)出現(xiàn)差錯(cuò)，造成資金的浪費(fèi)和腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。固定資產(chǎn)的管理等業(yè)務(wù)應(yīng)該由專業(yè)的機(jī)構(gòu)或者人員辦理。相關(guān)人員應(yīng)該按照國家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，在授權(quán)范圍內(nèi)審批固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不得越權(quán)。在固定資產(chǎn)管理單位各個(gè)部門應(yīng)該各司其職，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行工作，只有這樣，才能保證工作的順利進(jìn)行。

（二）明確固定資產(chǎn)預(yù)算編制審計(jì)工作

在進(jìn)行固定資產(chǎn)控制和預(yù)算問題上，應(yīng)該按照行業(yè)規(guī)定進(jìn)行，保證購置固定資產(chǎn)和決策預(yù)算科學(xué)、合理、合法。對于重要的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，可以采用獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或者專業(yè)人員進(jìn)行輔助工作。各單位可以實(shí)行集體決策和審批，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理。規(guī)模較大，內(nèi)務(wù)較多的單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立固定資產(chǎn)管理部門，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常管理。相關(guān)部門也應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督工作，定期或不定期檢查，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)建立固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度，構(gòu)筑固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)組，對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)。在此結(jié)構(gòu)上需要按照整體數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和分析，對于有問題好的固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理和匯報(bào)，如果問題出現(xiàn)就要提出處理意見，提交批準(zhǔn)部門進(jìn)行審核。

（三）對固定資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制審計(jì)

固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)讓、出售等工作應(yīng)當(dāng)符合一定的申請報(bào)批程序，由獨(dú)立的固定資產(chǎn)管理部門等相關(guān)部門進(jìn)行辦理。對于內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須檢查固定資產(chǎn)處理手續(xù)的合理性，嚴(yán)格執(zhí)行鋼業(yè)規(guī)定的執(zhí)行原則。對于固定資產(chǎn)的價(jià)格，處置執(zhí)行進(jìn)行分析，看是否合理，對于合理的申請，予以通過，相關(guān)人員必須嚴(yán)肅對待，如果不合理的申請也通過審核，很容易造成國有資產(chǎn)的損失，對于國家發(fā)展造成影響。各單位應(yīng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員定期或者不定期對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制弱點(diǎn)提出改進(jìn)意見，報(bào)告相關(guān)資產(chǎn)管理部門，促使有關(guān)部門采取措施，及時(shí)修正。

（四）堅(jiān)持走有效的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制環(huán)境的審計(jì)

行政機(jī)關(guān)建立科學(xué)、規(guī)范、合理、有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。建立完善固定資產(chǎn)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)。各單位的相關(guān)管理層對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和管理要引起重視，只有管理層重視，發(fā)布相關(guān)規(guī)定，讓相關(guān)部門了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部可控制和管理的重要性，形成這個(gè)單位健康有效的內(nèi)部控制理念，為固定資產(chǎn)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。注意內(nèi)部控制監(jiān)察機(jī)構(gòu)和人員，通過實(shí)施相關(guān)檢查，對行政機(jī)關(guān)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度進(jìn)行考察，檢查其完善性，進(jìn)行有效性進(jìn)行評價(jià)，確定固定資產(chǎn)內(nèi)部管理是否能夠有效的實(shí)施等等。第二，必須查明其價(jià)值觀是否能提高健康，理解內(nèi)部控制意識和理念是否有效，以及員工的職業(yè)道德是否提高等等。

（五）對固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)和定期盤點(diǎn)制度的內(nèi)部控制審計(jì)

行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理。日常管理有能夠幫助相關(guān)部門順利進(jìn)行后續(xù)工作，對于日常固定資產(chǎn)的使用情況有足夠的了解等作用。大型部門或單位負(fù)責(zé)定期固定資產(chǎn)管理部門，進(jìn)行固定資產(chǎn)的日常維護(hù)管理，特別是公務(wù)車等重要固定資產(chǎn)的日常維護(hù)管理。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)做好定期的固定資產(chǎn)管理能夠提高使用效率，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)。對建筑物等重要大型固定資產(chǎn)的檢修，使用部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申請檢修，并報(bào)經(jīng)報(bào)告后才能進(jìn)行檢修。

此外，還應(yīng)建立固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，相關(guān)部門可以選擇相關(guān)人員組成一個(gè)專門的小組，對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤存。由涉及的相關(guān)部門共同做好核對工作，并將盤點(diǎn)結(jié)果和分析結(jié)果及時(shí)上報(bào)單位固定資產(chǎn)管理部門和領(lǐng)導(dǎo)層，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員針對上述制度的合理性和實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查，如果執(zhí)行規(guī)范，可以根據(jù)數(shù)據(jù)了解和評價(jià)本單位的固定資產(chǎn)維護(hù)制度和定期盤存制度。

（六）要重視對固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的自我評價(jià)

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中一些存在缺陷的部分，提出改進(jìn)建議，以及時(shí)改正，這就是內(nèi)部審計(jì)最重要的作用之一查錯(cuò)防弊；另一個(gè)重要的作用是內(nèi)部審計(jì)能給單位帶來“增值服務(wù)”，通過不斷地進(jìn)行自我評價(jià)，不斷 完善存在的問題，單位領(lǐng)導(dǎo)層能夠?qū)β氊?zé)有足夠的了解，準(zhǔn)確地行使自己的權(quán)利，以便讓內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能得到更好的發(fā)揮。

三、結(jié)語

總而言之，在行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理中，內(nèi)部控制審計(jì)管理的重要性眾所周知，只有相關(guān)部門充分重視內(nèi)部控制審計(jì)管理，保證固定資產(chǎn)的利用率，提高固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。雖然現(xiàn)在固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制審計(jì)工作中存在著一些不足，相關(guān)部門必須引起重視，積極應(yīng)對這些不足，在實(shí)踐中，不斷采取有力措施解決這些問題，以促使行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)更好地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益，作者希望這篇文章可以給界內(nèi)人士參考。