完善內部控制的實質性研究

洪穎

（立信會計師事務所（特殊普通合伙）北京分所，北京 100073）

引言

按照目前的經濟發展趨勢來看，制造業企業中的汽車制造企業占據著我國市場經濟發展的重要角色。汽車制造企業隨著市場的發展是進步最快的一個龍頭企業，雖然汽車制造企業面對的機會比較多，但是在企業經營過程中所產生的問題也比較多。提升汽車制造企業自身的管理水平，完善企業的內部控制是提升企業自身綜合實力的一個基礎條件，因汽車制造企業自身不同于傳統的制造業，汽車作為企業的一個最終產品代表，代表著企業品牌效應的力度以及一個綜合性產生品。我國汽車工業經過50多年的長遠發展，已經擁有了一個良好的發展基礎，但是如果需要面臨國際化的挑戰，還需要進一步提升。汽車制造企業的產業關聯度比較高，一個產生品的誕生需要大量的人工生產和資金的投入。汽車制造企業的業務發展也為我國的國民經濟解決了一部分就業問題，也占據著國民經濟的重要地位。本文闡述汽車行業的發展現狀，并提出了目前汽車制造企業在行業發展中遇到的各種問題，預測了汽車制造企業的發展趨勢，并為了企業制造企業的長遠發展體現出內部控制在企業中的重要性。對企業應該如何完善內部控制體系做出進一步探究。

一、案例簡述內部控制的重要性

“安然公司財務造假”這一案例嚴重的懲罰后果給予了我們警示，曾經被美國的哈佛大學當作舊經濟向新經濟典范的世界500強公司竟然聯合會計師事務所對公司的財務數據“粉飾太平”，提供虛假的財務信息吸引投資。這不僅僅是道德層面的批判，更是違法行為，用虛假的數據欺騙了投資者和股民。這一真實案例警示我們內部控制制度完善并一定貫徹實施至整個企業的重要性，提高會計信息質量，防范企業員工的不法行為是內部控制的意義。

“巴林銀行倒閉”這一案例就證明了內部控制制度不完善會給企業帶來怎樣惡劣的后果，一個經歷無數經濟體制變革，有著200多年歷史的商業銀行就因為內部控制出現漏洞而最終破產，員工里森因權利、職位設置的不合理，不斷的利用職權挪用公司資金，給巴林銀行造成了不可逆的損失，最終將這股曾經叱咤商業銀行界一時的龍頭老大送上了絕路。自“巴林銀行破產”這一事件發生之后，各個企業意識到了內部控制制度嚴謹對企業的重要性。“千里之堤毀于蟻穴”，如果不嚴格把關，小小的一個人員分配的漏洞就會使整個企業不復存在。

筆者通過簡述兩個小案例表現了內部控制在企業中的重要性，不管是企業制造企業還是其他類型的集團公司等，完善企業的內部控制體系，加強企業的內部控制結構才能使企業良好的發展。國內的汽車制造企業想進入國際市場，完善內部控制這一舉措勢在必行，并且還要盡快實施。

二、2018年汽車工業經濟運行狀況

（一）汽車產銷增速低于預期

2018年，汽車行業面臨這強大的壓力，生產銷售均低于預估值，經濟效益指標也同比緩慢。究其原因是由于購置稅優惠政策全面退以及受宏觀經濟增速回落、中美貿易戰和消費信心等因素的影響，目前，我國汽車產業仍處于普及期，有較大的增長空間。汽車產業已經邁入品牌向上，高質量發展的增長階段。2018年，汽車產銷分別完成2780.9萬輛和2808.1萬輛，產銷量比上年同期分別下降4.2%和2.8%。

（二）乘用車產銷低于行業總體

乘用車產銷分別完成2352.9萬輛和2371萬輛，比上年同期分別下降5.2%和4.1%，占汽車產銷比重分別達到84.6%和84.4%，分別低于上年0.9和1.2個百分點。乘用車四類車型產銷情況看，轎車產銷比上年同期分別下降4%和2.7%；SUV產銷比上年同期分別下降3.2%和2.5%；MPV產銷比上年同期分別下降為17.9%和16.2%；交叉型乘用車產銷比上年同期分別下降20.8%和17.3%。

（三）商用車產銷同比增長，增速回落

2018年，商用車產銷同比繼續呈現增長，增速明顯回落。受貨車市場增長拉動，商用車銷量創歷史新高。商用車產銷分別達到428萬輛和437.1萬輛，比上年同期分別增長1.7%和5.1%，增速分別回落12.1個百分點和8.9個百分點。分車型產銷情況看，客車產銷量分別完成48.9萬輛和48.5萬輛，比上年同期分別下降7%和8%；貨車產銷量分別完成379.1萬輛和388.6萬輛，比上年同期分別增長2.9%和6.9%，其中重型貨車產銷分別達到111.2萬輛和114.8萬輛，銷售再創歷史新高。半掛牽引車產銷比上年同期分別下降19.6%和17.2%。

三、汽車制造企業問題現狀

（一）企業內部控制環境較差

目前絕大多數汽車制造企業已經制定了符合企業發展的內部控制制度，但是之所以沒有得到有效執行的原因是因為很多制度并沒有完全向員工表達清楚，員工并不明白完善的內部控制制度對企業的發展是積極促進作用，所以配合度很低，內部控制制度徒有虛名，只掛著制度的名頭，但是在企業中卻完全沒有發揮出應有的效用。除了執行力低這一明顯問題以外，內部控制制度制訂很多是為了應付企業管理者而由部門管理者敷衍了事，所以內部控制制度完全等于不存在一樣，嚴謹度不夠自然無法得到員工的重視、支持。企業管理者只是向下級傳遞了一個加強內部控制的理念，但是這一理念并沒有部門管理者的配合，更不要說企業的基層員工了。這種企業自身的內部環境比較惡劣，所以無法構建完善的內部控制體系。

（二）應對內外部風險的能力偏弱

汽車制造企業在生產經營中，面對的風險種類是千變萬化的，而風險來源也會有內部和外部之分，加強內部控制就等于加強企業的凝聚力，增強企業實力，能夠更好地面對各種變化應對內部外部風險。企業所面對的外部風險分為行業環境風險和資金回收風險。外部環境風險指的是企業所處行業市場的變化，企業是否有足夠的能力來應對市場的彈性，企業應對市場變化所做的反應。比如許多外國的汽車制造企業打入中國內部市場，對于我國的汽車制造企業無疑是一種沖擊。但是有效的內部控制可以提高企業應對變化的能力。至于企業資金回收的問題，汽車制造企業在日常進行生產和銷售業務中，一定有大量的資金流動，其中風險較高的項目就是應收賬款這一科目，很多企業不注重應收賬款的管理致使企業在資金方面承受了巨額損失。很多企業因應收賬款的回收期限過長，或因為對客戶公司的了解程度不夠，或者因業務往來次數比較少而產生了無法收回的壞賬。企業設置一定的計提壞賬準備額度也是為了應對這種狀況降低對企業經營的不良影響。對于汽車制造行業這一綜合體產品來說，供應商的來源和企業自身的資金內部控制都是十分重要的。

（三）企業自身的內部控制制度目標不明確、制度較落后

內部控制的設立應立足于企業發展需求和實際情況，對于汽車制造企業也同樣如此。內部控制的理念已經在企業中傳遞開來，但是內部控制最終的目標卻沒有得到制定，這對于企業內部控制管理也是毫無意義的。沒有將企業的戰略規劃和內部控制目標聯合起來制定內部控制制度，使企業員工缺少了方向性，內部控制的目標模糊不清，自然內部控制最終難以在企業中繼續推行，沒有了方向和目標，員工對自身的管理以及部門之間的管理目標和企業經營者的管理目標難以實現統一，從而影響到了企業內部控制的效果。除了內部控制目標結構以外，汽車制造企業的內部控制制度不是一成不變的，需要與時俱進，跟隨企業的發展以及汽車工業的經濟市場體制等轉型來不斷更新，企業處在經營中的不同階段，內部控制管理的方向也會與之前有所偏差，所以需要企業的經營者要時刻注意企業的性質。如果企業管理者的內部控制意識比較薄弱，意識不到內部控制對企業經營發展的需要，導致了企業業務安排、部門協調、人力管理產生了不合理的現象，最終導致企業工作部門結構不對稱，與企業發展目標無法相統一，內部控制失去了應有的效果，無法為企業帶來經濟發展效益。

（四）汽車制造企業信息質量問題

一個企業的會計信息反映企業的財務基本狀況，對于汽車制造企業這種品牌競爭性較強，但是對于會計信息的注重程度卻不高。比如“棱鏡門”事件，黑客攻擊了公司的財務信息系統，為企業帶來信息安全隱患。除了信息系統的安全性以外。企業會計信息要求準確性和真實性。但是企業會計信息的不真實的原因分為兩種：主動行為和被動行為。主動行為是指企業經營者為了公司的業績指標完美，有著較高的利潤，指使財務人員手動篡改財務數據的違規行為。被動行為則是因為內部控制的監管不夠嚴密，內部控制制度無法得到有效的執行，在企業中形同虛設，沒有真正發揮作用，導致了企業的會計信息無法保證其應有的真實程度。除了會計信息的真實性以外，會計信息的完整性也同樣重要。企業完善內部控制制度，將每一個業務環節的財務數據進行規范的統計，提升對企業經營活動的監管效率，對基礎會計信息質量提供一定的保障程度，可以使財務數據充分披露，將企業的真實狀況完整、真實的反饋給財務數據的預期使用者，有效地避免財務數據作假行為。

（五）汽車制造企業的后續監督工作仍需不斷加強

汽車制造企業按照內部控制制度實行內部控制的過程中，往往忽略了內部審計這一關鍵性工作。業務審計是保障企業內部控制能夠得到有效的落實，但是目前很多企業領導沒有進行業務審計的觀念，甚至在公司內沒有設置專門的審計部門，完全對審計部門的工作性質和內容不了解，更不要說設置了審計部門之后還要對審計部門人員的專業素質進行一個有效的測評，保障審計工作的有效性這一流程。這對于汽車制造企業內部控制的實施也造成了很大的障礙，即使有些汽車制造企業實施了內部控制制度，也沒有將這一制度的落實情況進行有效的反饋。這也是目前汽車制造企業存在的問題之一。仍然需要企業經營者關注的重點問題。

四、解決汽車制造企業內部控制問題的對策

（一）營造一個良好的內控環境

筆者在上述問題現狀中提到了目前汽車制造企業的內部控制環境需要整改，因為我國目前的汽車工業需要走近國際化道路，完成新能源汽車的開發，進行企業轉型，所以為了能在國際上有立足之地，汽車制造企業可以參照“福特公司”的內控辦法。鼓勵員工多多學習專業知識，可以向部門管理者發表自己的見解，并對員工的日常工作規范獎懲制度，有利于提高員工的積極性。除了人員管理之外，審計部門的監督工作更不能忽視，汽車制造企業內部要保障審計部門本身的獨立性，并進行分類審計，對不同的業務類型進行針對性的審計工作，保障審計在汽車制造企業實施的有效性，保證內部控制體系的嚴密性。

（二）企業內部控制流程進行優化

因汽車制造企業的產成品需要大量的零件、配件等。所以首先要對供應生產的各個環節進行生產規范，將各個業務環節的供應信息進行分門別類，對行業的“大數據”進行有效的分析。比如對某一個配件進行詢價分析，考核供應商的資質，對業務流程的成本進行清晰的核算，最終形成“大數據庫”，為企業的內部控制制度的制定提供一個制定基礎。除了對供應鏈進行內部控制流程優化之外，企業可以參考一下汽車工業行業的“6σ管理法”，雖然汽車制造業有區別于其他制造業的特殊性，但是最終的產生品還是需要進行銷售的，而剛才筆者所說的管理辦法就是對產成品也就是汽車本身的質量問題進行監督管理，通過增加質量運行成本來降低質量保證成本，將產成品汽車質量的“零缺陷”作為“6σ管理法”的目標，從而得以維持汽車制造企業產品的質量水平。還有一方面需要企業經營者注意的問題就是企業的所有權和經營權的問題。應設立董事會監事會等機構，避免出現一人獨權這種不符合企業內部控制管理的不良現象。將制度規范決策等透明化，讓員工參與進來，避免汽車制造企業在企業轉型、經濟體制改革等業務轉型時出現失誤，影響到企業的經濟效益。

（三）對企業員工整理素質進行提升

筆者在上文中提到過福特公司的治理辦法，汽車制造企業的經營者可以進行合理的參照，并基于企業自身的實際發展狀況進行改進。對公司員工進行針對性的崗位考核可以對員工的能力有一個基本的了解，將員工的能力和工作情況記錄在員工檔案中，聘請一個專業的人才在關鍵崗位上進行針對性的內控管理，充分發揮每一個員工對企業的作用。員工作為企業的一筆寶貴的財富，是企業的人力資源，對員工進行長期培訓的費用肯定會占據一定的比重，雖然效果可能目前企業不會感覺到這種“人員投資”的效果。但是員工現在可以創造的價值和將來能繼續為企業創造的價值都是無法預測的，當然企業也會擔心員工培訓會遭受一定的風險，所以企業更需要一個管理人力資源的崗位專業人才，對那些簽訂長期合同和短期實習的員工進行合理的資金配置培訓，這樣既能保證了企業的資金利用率，也能保障員工在企業發揮出的價值。對中基層的員工定期進行考核，對企業的高層員工進行合理的績效獎勵，在人力資源的內部控制這方面筆者不做深入研究。員工的綜合素質提升，對于企業文化的未來發展和企業的經濟效益提升會大有助益。

結束語

本文通過分析汽車制造行業的整體情況和發展趨勢來分析內部控制對汽車制造企業的重要性，根據當前汽車工業的運行狀況對汽車制造企業總結了企業在內部控制中出現的問題，針對這些問題提出了相應的解決方案。

汽車制造企業由于其自身的特點，企業內部控制的完善更是至關重要，一個汽車制造企業大約有上千人甚至上萬人，而汽車制造行業因為目前的大氣污染也在進行業務轉型，新能源汽車的研發是目前大多數汽車制造企業的關鍵時期，而加強企業的內部控制，合理構建內部控制體系是汽車制造企業想要繼續發展所必然實施的道路。