博弈視角下企業會計信息舞弊與信息失真探討

周美虹

（江蘇聯合職業技術學院無錫旅游商貿分院，江蘇 無錫 214045）

引言

國內社會經濟的改革與進步，帶動了企業經濟的發展。但近年來，由于企業會計信息的嚴重失真，已經影響到了國家通過市場調節經濟的過程。企業會計信息舞弊與信息失真，已經成為目前社會各界人士共同關注的重要問題。

一、會計信息舞弊與信息失真的定義及表現形式

（一）會計信息舞弊與信息失真的定義

會計信息舞弊指的是會計人員為實現自身利益，而故意違背會計信息真實性的原則，采取欺騙等手段，損害組織利益的不正當行為[1]。而會計信息失真，主要指的是會計單位通過向信息需求者提供的報表、報告等用于揭示企業財務狀況和經營成果的不真實，即會計信息輸出與輸入的不一致。通常情況下，這種失真行為可以分為兩種，一種是非故意的失真行為，主要指的是會計工作中出現的無意疏忽。另一種是故意失真，與非故意行為有著根本性質的區別，指有預謀的造假或欺騙行為。

（二）會計信息舞弊與信息失真的表現形式

1、會計信息舞弊的表現形式

（1）虛增資產

虛增資產在會計信息舞弊當中是一個主要的表現形式，主要包括虛增存貨價值、固定資產、應收賬款等等[2]。其中虛增存貨價值主要指的是沒有實際發生的情況下投資于虛擬賬單的行為。虛增固定資產則是指將非固定資產列入資產，人為地增加固定資產入賬金額的行為。

（2）虛增利潤

虛增利潤，也可以說是虛構業績的行為。例如很多企業年度目標無法完成，就會采用這種虛增利潤的方式，在年底虛增業績，年初轉回。此外，還有虛減成本、費用的行為，也屬于虛增利潤的一種表現形式。主要包括不按照會計制度和原則對成本進行的推遲、延誤等操作，以滿足企業利益。

（3）個人舞弊

個人舞弊主要是利用企業內部制度的缺陷以及相對薄弱的環節來滿足自身欲望的一種舞弊行為。比如利用空白支票、財務章、法人印等，私自開具支票或挪用公款，侵吞企業或國家公有財務等行為，都屬于個人舞弊的表現形式[3]。

2、信息失真的表現形式

（1）會計憑證失真

會計憑證失真，主要表現形式可以分為三點，首先是對原始憑證的偽造和篡改；其次是不按照相關規定使用和開具發票；最后是使用虛假的發票，例如部分企業內部的“真票假開”或是“假票真開”行為。此外，無原始憑證情況下編制虛假記賬憑證以及記賬憑證要素當中的內容與原始憑證不符，也是會計憑證失真的表現形式之一。

（2）賬目管理混亂

賬目管理混亂是對會計信息的一種歪曲。主要指的是設置會計賬簿以及會計科目，并未按照相應的會計規定進行，致使賬目混亂，系統性缺乏。使會計信息使用者無法及時準確的了解到企業的真實財務情況，例如人為調整報表數據等行為，就屬于會計賬目管理混亂行為的一種。

二、博弈視角下企業會計信息舞弊與信息失真發生的原因

（一）法律法規不健全

隨著國內企業對會計信息重視度的提升，國家也出臺了很多與財務會計相關聯的法律和法規。但從現實博弈視角下考察，國內此方面法律法規卻并不健全，部分條文規定的操作性在企業實際應用當中效果卻較差。在企業會計信息管理當中，經常會出現執法不嚴，大事化小的情況，給會計舞弊提供便利。雖然目前《會計法》是會計工作的主要依據，但在具體實施過程當中，卻仍然暴露出法律法規的不健全性。例如“數額較大”這句話，就顯然缺乏一個明確的標準定量，在涉及到數額的條件下，其可操作性不強，違法處罰的程度也不好判定。

（二）會計理論不完善

目前，企業會計理論方面，還存在仍不完善的情況，不能客觀反映出企業經濟業務的需求。例如會計理論當中的重要性原則，主要指的是將重要的事項向管理者單獨反映，不重要的事項進行合并反映，但這種理論，在實際操作當中，將會發生會計信息與原業務有所區別的情況發生，此外，會計理論中的謹慎性原則，在實際應用過程中，要求會計對企業可能發生的費用或者損失進行合理預估，少預計或不預計可能會發生的收入或費用，這種操作將會為會計工作添加估計的成分，從博弈論視角下來看，其對于會計信息的真實有效性將產生一定影響。

（三）缺乏外部監督

會計監督是一種有效管理會計行為的方式，但目前，很多上級主管部門為了權衡本部門的利益，會在監督過程中，有意偏袒，造成監督管理的弱化。例如，審計機關的審計重點，主要是對預算內的行政事業單位以及國有大中型去也進行審計，其職責和權利不允許其對所有企業實施全面經常性的監督和管理。稅務機關主要以繳納稅款為重點，也會在工作當中忽視對企業會計核算的監督。此外，社會上對于企業會計的外部監督工作也略顯不足，諸如會計師事務所，其職能的發揮以及機制是否健全，社會賦予其權利是否符合外部監督的基本條件，會計人員的素質等等，都是影響監督力度的主要因素。

（四）會計管理體制存在弊端

在企業會計管理中，企業會計受到單位領導的控制和制約，其工作內容、職能安排以及待遇等，都由領導層決定。在博弈視角下來看，雖然會計法當中規定，無主管單位認可，不能夠隨意調動會計的崗位。但在實際工作當中，主管單位之于會計崗位來說，起到的保護作用甚小。主管單位對企業負責人的順從，對一些守法會計會實施撤換等手段，也有一部分會計處于對自身利益的保護，對單位安排表示服從，從而使企業會計的核算缺乏獨立性，會計管理體制整體上存在弊端。

三、博弈視角下企業會計信息舞弊與信息失真的對策分析

（一）健全法律法規

面對目前的會計法律和法規，國家應重視其健全性，將部分條文和規定的操作性和實用效果進行有效提升。增強對企業會計信息的管理，例如出臺更加細致的條文法規，或是在原有會計法律法規的基礎上，對其進行增改等措施。避免出現執法不嚴，大事化小的情況，杜絕會計舞弊的發生。健全《會計法》中的條文規定，對諸如“情節嚴重”“數額較大”等模糊的詞匯進行明確規定，調整標準定量，使其在涉及具體金額的時候，有明確的參考標準，增強可操作性，使實際對會計違法的處罰能夠有一個明確的判斷。

（二）完善會計理論

介于目前會計理論的不完善性，國家還應在原有基礎上，以完善會計理論為目的，強化企業會計對經濟業務的客觀反映。會計人員對會計信息的管理和提供，對會計信息的真實和有效性有重要影響，其理論知識，也是決定會計信息質量的基礎。因此，在完善會計理論的過程中，企業應以會計人員的理論知識為重要關注點，要求會計人員做到“誠信為本、操守為重”的目標，以提高會計從業人員的道德素質。想要達到會計人員素質和道德的高標準，離不開對會計理論的完善，同時，也要重點抓好以會計人員為本，強化從業人員職業道德理論的目標。

（三）強化外部監督

外部監督工作是保障會計信息真實性和有效性的必要手段之一。因此，國家應加強社會監督力量，大力發展注冊會計師隊伍，最大限度地發揮會計師在社會監督中的作用。國家可以借鑒國外先進的會計管理經驗，有效建立會計師管理體系，并對其運作進行有效監督和控制，以此提高會計信息的真實和完整性。此外，還要加強對會計舞弊的監管，加大打擊力度，追究其違法行為和會計責任，規范對企業會計的監督和管理，杜絕會計舞弊行為的發生。

（四）建立完善的內部控制體系

會計管理體制存在的弊端，是影響會計信息真實性的關鍵點。出現會計舞弊和信息的失真，從博弈角度來看，人是舞弊行為的直接執行者，也是會計信息失真的導致者。國家在重點關注企業負責人與會計人員關系的同時，也應建立和完善企業內部控制體系。在很多出現會計舞弊以及信息失真的企業當中，內部控制的薄弱都是導致其最終出現舞弊操作的重要原因。因此，建立一套完善的會計控制體系，有效使用內部會計的控制方式，建立內部會計職能之間的相互分離和牽制，將有效實現對會計工作的監督，預防舞弊行為以及會計信息失真情況的發生。

四、結論

綜上所述，從博弈視角來看，會計信息舞弊和失真現象的發生，對于國內社會經濟的秩序有著嚴重的破壞性和不良影響。但隨著國內經濟的飛速發展，以及國家對會計信息舞弊和失真現象發生原因的重視，未來國內企業會計信息舞弊和失真想象的發生也會越來越少，國家將會采取多種措施，有效避免上述問題的發生，將國內市場經濟導向一個健康的發展方向。