合并會計報表研究

秦一銘

（大連市退役軍人事務服務中心，遼寧 大連 116031）

一、引言

我國合并會計報表起步比較晚，隨著國情的不斷變化，現如今的合并會計報表工作需要緊隨時代發展的潮流，順應國情的基本趨勢。與一些發達國家進行比較，我國合并會計報表的發展極為落后，無論是在理論研究還是在實務方面都需要進行改進。以全球經濟一體化為時代背景，企業需要加大力度重視合并會計報表，以便于可以為企業日后的繁榮發展奠定堅定的基礎力量。

二、當前合并會計報表存在的問題

（一）會計報表范圍判定問題

一旦企業出現合并經營發展的問題，也就意味著企業的會計報表所涉及的范圍也即將發生改變。一般來說，企業無論是進行會計核算活動還是進行會計報表的編制工作，都應該事先確認會計工作的開展范圍，以及清楚確定新企業的實際控制工作的主體。如果不能更精細地去確定主體，會計報表所提供的信息很有可能存在精準度不達標的問題。相關的會計人員，需要深入企業內部，深度掌握企業經營者的基本情況以及企業現有的財務狀況。參照會計工作準則的基本要求，相關的會計人員可以按照以下三個方面為切入點，精準判斷掌握企業控制權的主體。第一，是否會對整體的資金收益份額造成影響。第二，是否承擔或者是參與了被投資方開展的風險活動以及被投資方開展的收益活動。第三，是否應用被投資方的各項權利，或者也可以說是否享受被投資方帶來的利益。

（二）會計政策差異問題

合并會計報表，不僅僅意味著會計核算工作的范圍會發生改變，所涉及的會計活動政策也會發生或多或少的變化。不得不承認，會計工作政策之間存有差異，也恰恰就是因為會計政策差異，導致了會計報表的編制方法也會受到影響。合并工作進行后的會計報表需要保持高度的一致性，每一個合并主體所應用到的會計政策也許會發生變化，但是在實際開展會計核算和編制會計報表之前，所有相關企業和相關人員都需要認可會計政策，并且還要積極結合全新的會計政策來調整企業即將使用的財務數據。政策之間存在差異，是一個不容小覷的問題，要想最大限度彌補政策差異帶來的問題，需要耗費大量的人力資源、物力資源和時間，長時間下去，會計報表的編制效率一定會大大下降。

（三）商譽以及公允價值的問題

對于合并后的企業來說，會計工作準則對其提出了更為嚴格的要求。控制條件不同，也就意味著開展商譽和公允價值處理工作的方法也會大有不同。在統一控制的條件下，按照原有賬面的價值便就可以確定商譽和公允價值。但是在企業實際合并之后，相關的控制條件也發生改變，負債以及賬目資產的實際公允值都會發生變動。因此，在合并會計工作推進的過程中，尤其是在財務報表的編制工作進行之際，一定要謹慎注意商譽和公允價值出現的變化。

（四）內部交易問題

企業在合并后，內部的交易活動會與之前產生差異，現有的一些交易條件會嚴重影響企業會計報表的編制工作。還有一點，就是如果不能夠采用正確的處理方式，勢必會導致報表的編制出現錯誤。以及導致相關的會計人員無法及時獲得有益的交易信息。企業的內部交易活動，在一定程度上來說會嚴重降低企業會計報表編制工作的精準度，但是與普通的交易活動進行比較，內部交易在產品的質量以及產品的交易成本方面，依舊存在著無法替代的優勢，所以也難免企業內部交易的金額會過大。因此，相關企業的會計人員在處理會計報表的合作工作之時，需要尤為重視交易抵消的需求，并且還要關注交易利潤被重復計算的問題。

三、合并會計報表的改進方法

（一）精準規范會計報表的范圍

合并會計報表，對企業未來的發展有著重要意義。在進行企業合并工作前，一定要對各個子公司的運營情況進行深度了解，仔細考慮子公司是否真正有資格被列入到合并的范疇內。在目前實施的新會計準則中早已指明，相關母公司所對應的各個可以實際控制的子公司，是可以被列入到合并范疇之內的，但前提是子公司的運營狀況尚好，不存在任何違規運營的狀況。會計報表的范圍劃分，其實極為關鍵，尤其是在企業出現合并經營的情況下。在企業合并會計報表時，會計人員的首要任務就是要明確企業控制權的歸屬，只要對企業的控制權進行了解，才能夠正確規范出企業會計信息的限定范圍。只有精準地設置了會計報表的范圍，才能夠保障其他的后續報表編制任務可以順利進行，并且取得預期的理想效果。對合并范圍進行科學的界定，主要就是以新生的會計準則為根本依據，但也絕對不能忽視對企業資金所有權的合理劃分。在企業正式持股比例以及企業實際控制股權不夠協調的調價下，會計人員應該先注重實際控股權，這樣更有利于其能夠確定是否要實際的控制權納入合并的范圍中，以及進一步合理劃分報表范圍。會計報表范圍的確定，是一件程序較為復雜的工作，需要由專業的會計人員進行操作。相關的會計人員和相關企業的領導人員，都需要從根本上認知到會計報表所涉范圍的重要性。關于企業被控制的情況也需要搞清楚，并且還要通過各項指標去判斷企業的實際控制權的定位情況，一旦發現其存在異常狀況，便應該及時做出糾正。在判定企業的實際控制權工作推進的過程中，會計人員要對企業的回報影響、企業的風險承擔以及企業的重大事項表決權都有所了解。另外，還需要進一步去判定企業的實際控制權期限，以及做好會計報表的基礎編制工作。

（二）高效統一目前的會計工作政策

在進行會計報表的編制工作之前，不僅僅需要對相關企業所使用的會計工作政策進行統一，還要嚴格確保即將要進行的會計報表活動能夠在高度一致性的政策條件下開展下去，以便可以最大限度保障合并會計報表編制工作的科學性和精準性。統一的合并會計報表相關政策，可以促使企業在開展合并會計報表工作之前，即可清晰認知日后的工作量，并且適當地去降低企業合并報表的工作強度。在改進會計報表編制條件之后，可以有效地減少會計報表的實際工作數量，提高編制效率，在整個工作的過程中都應該考慮到企業合并的實際情況，從而可以為企業的會計核算工作指明方向。企業一旦確定了要使用的會計政策，就需要嚴格參照這個政策里面的各項規定去完成會計報表的編制工作，在日后的每一項工作進展的過程中，都不可以隨意調整會計政策，以及不可以做出與會計政策不相符的行為。除此之外，企業其實還需要制定統一性的報表合并政策。要知道，具有統一性質的報表合并政策，實際上是保障合并財務報表披露信息精準的基礎條件，也是重要條件。因此，要想真正地實現會計政策的統一，就必須采用有效的方式，爭取能夠達到統一性。在對會計政策進行定制時，會計人員不能忽視特殊行業以及關聯企業的現狀，要對其現狀進行透徹的分析，以保證可以收獲到具有可比性的會計信息。總的來說，在企業制定合并政策的時候，需要考慮到會計信息的可比性。

（三）積極復核會計評估結果

在舊有會計準則的基礎上，全新的會計準則更注重強調賬面公允價值的應用。全新的會計準則，關于賬面公允價值做出調整，其實都是為了可以加強企業會計合并編制報表的科學性和精準性。企業賬面在確定公允價值的時候，萬萬不可只從一方面去考慮問題，應該積極考慮到多種情況，例如，企業賬面的公允價值并不是一致的，在公允價值方面也會存在著或多或少的差異。同時，企業還應該謹慎選擇評估機構，一定要選擇評估經驗較為豐富以及評估信譽較為良好的機構進行操作。一旦確定了企業賬面的公允價值，則就需要對其進二次審核，以便于可以更進一步確保企業賬面公允價值的精準程度。

（四）明確抵消內部交易的工作需求

在企業經過合并之后，企業的整體運營規模勢必會有所壯大。比起以往的企業運行模式，合并后的企業也會借機建立起全新的運行模式以及管理制度。關聯企業之間開展內部交易互動，是一種無法避免的現象，這也就意味相關的會計人員工作量會日益繁多，會計人員需要針對關聯企業之間的每一次內部教育活動都做好記錄工作，保存內部交易信息，并且將其合理應用到日后的會計報表編制活動中。精準的記錄，有利于對具有特殊性質的交易活動進行抵消。

四、結束語

在企業的會計財務處理的整體工作中，會計報表始終都發揮著不可缺少的作用。會計報表的編制過程比較復雜，需要由專業的人員進行處理。企業的不同運營狀態，需要有不同形式的會計工作報表進行呈現。會計人員需要充分掌握企業合并后的每一筆資金流動，參照企業的會計核算工作，編制可靠的會計報表，以便于更好地展示企業的會計核算成果，為企業的繁榮發展奉獻微薄的力量。