審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制研究

王小莎

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)單位在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)性事件的集合。隨著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的快速發(fā)展，很多審計(jì)單位由于風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部風(fēng)控體系不健全、審計(jì)人員專業(yè)能力與綜合素質(zhì)不高、審計(jì)程序與審計(jì)方法簡(jiǎn)單等原因，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)單位業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中的問(wèn)題日益突出，嚴(yán)重影響了審計(jì)單位及審計(jì)市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展。本文基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征，對(duì)審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)外部原因進(jìn)行分析，就其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施進(jìn)行一些探討。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員在審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(MMR)x檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR）)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)程序前，被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表存在使審計(jì)人員做出錯(cuò)誤判斷的可能性。由于審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)基本是基于被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)資料，一旦被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)資料出現(xiàn)錯(cuò)漏，審計(jì)人員一般難以發(fā)現(xiàn)，因此，此種風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)基本是屬于不可控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員對(duì)于此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估只能是通過(guò)被審計(jì)單位企業(yè)內(nèi)部控制的有效性來(lái)進(jìn)行間接性的判斷，且評(píng)估的準(zhǔn)確性較低；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在的重大錯(cuò)報(bào)但審計(jì)人員在審計(jì)后未能發(fā)現(xiàn)的可能性。對(duì)于審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的主要方面，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中屬于可控的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，采取科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)控制與防范措施，完全可以將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析

審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成是由多方面因素造成的，風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源包括審計(jì)人員、審計(jì)單位以及被審計(jì)單位等，綜合來(lái)說(shuō)主要分為內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)方面。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部原因主要包括三個(gè)方面，一是被審計(jì)單位環(huán)境的復(fù)雜性與多樣性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要原因。現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)范圍的不斷拓展，使得審計(jì)工作的范圍已經(jīng)不僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，被審計(jì)單位內(nèi)部控制與管理體系的健全程度、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等也是審計(jì)人員需要研究評(píng)估的重要內(nèi)容，這在很大程度上使得審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)增加。二是審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)利益依賴于被審計(jì)單位，這使得審計(jì)單位在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中容易陷入被動(dòng)，審計(jì)工作的獨(dú)立性受到一定程度的影響；此外，隨著審計(jì)市場(chǎng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，一些審計(jì)單位為了得到審計(jì)業(yè)務(wù)不惜背棄審計(jì)的職業(yè)操守，為了減少審計(jì)成本不惜降低審計(jì)質(zhì)量，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要原因。三是被審計(jì)單位利用信息不對(duì)稱而采用的違規(guī)、欺詐行為是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要原因。由于在審計(jì)過(guò)程中獲取會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，一些被審計(jì)單位在主觀上向?qū)徲?jì)人員提供了虛假的會(huì)計(jì)信息，這種失真的會(huì)計(jì)信息在審計(jì)過(guò)程中會(huì)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理產(chǎn)生較大的迷惑性，進(jìn)而形成并加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，人們不斷增強(qiáng)的法律意識(shí)以及法律環(huán)境的不斷變化也使得審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。審計(jì)人員針對(duì)被審計(jì)單位出具的審計(jì)意見(jiàn)越來(lái)越多被各類(lèi)主體所利用，審計(jì)人員一旦在審計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)違約、失察等問(wèn)題，任何一方均可以依據(jù)法律追究審計(jì)單位及審計(jì)人員的法律責(zé)任。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部原因主要包括以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)與能力的有限性導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)與能力相對(duì)來(lái)說(shuō)是有限的，這使審計(jì)工作所能完成的任務(wù)并不是總能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。有些審計(jì)人員可能對(duì)一貫審計(jì)的行業(yè)比較熟悉，但對(duì)其它未曾涉足的行業(yè)卻不夠了解，在這種情況下，很可能會(huì)因?yàn)閷?duì)不熟悉的行業(yè)進(jìn)行審計(jì)而遺漏一些應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)程序與方法的不完整導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。審計(jì)程序不完整主要分為兩種情況，一種是在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)因?yàn)椴捎玫膶徲?jì)程序不恰當(dāng)或是沒(méi)有執(zhí)行重要的審計(jì)程序，從而可能使一些漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)遺漏，另一種是基于審計(jì)成本的考慮，在審計(jì)方法的應(yīng)用上降低了審計(jì)查證的數(shù)量以節(jié)約審計(jì)成本，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。三是審計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題及審計(jì)單位內(nèi)部制度不健全所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在審計(jì)工作中要恪守職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)品格、職業(yè)責(zé)任等職業(yè)道德規(guī)范，具備較強(qiáng)的專業(yè)勝任力，但審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員的職業(yè)道德并不盡如人意，甚至出現(xiàn)違背職業(yè)道德的行為而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；一些審計(jì)單位內(nèi)部制度不健全，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理及評(píng)估機(jī)制或是落實(shí)不到位，存在為了經(jīng)濟(jì)利益而盲目接受高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，使審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性增大。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施

（一）建立健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

建立健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系是防范、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性措施。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)流程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系主要包括六個(gè)方面，即審計(jì)委托階段、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、制定審計(jì)策略階段、實(shí)施審計(jì)程序階段、完成審計(jì)工作階段、出具審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)單位應(yīng)設(shè)立專門(mén)的風(fēng)控部門(mén)來(lái)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與防控。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前，對(duì)于初次合作的被審計(jì)單位，風(fēng)控部門(mén)應(yīng)對(duì)其所處的行業(yè)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及之前的審計(jì)情況進(jìn)行摸底調(diào)查與分析，根據(jù)分析結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性決定是否接受委托；對(duì)于連續(xù)審計(jì)的委托單位，要重點(diǎn)關(guān)注其年度內(nèi)各方面環(huán)境的變化，根據(jù)被審計(jì)單位年度實(shí)際情況決定是否繼續(xù)保持業(yè)務(wù)關(guān)系。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)在了解、掌握被審計(jì)單位實(shí)際情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定審計(jì)策略、設(shè)計(jì)審計(jì)方法并安排具體的審計(jì)工作。在審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程中，審計(jì)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的過(guò)程監(jiān)督與檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終保持在可以控制的范圍之內(nèi)。審計(jì)程序執(zhí)行完畢后，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)總結(jié)。最后，在審計(jì)報(bào)告出具之前，應(yīng)由質(zhì)量監(jiān)督負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核并出具復(fù)核意見(jiàn)，確認(rèn)無(wú)誤后方可出具最終的審計(jì)報(bào)告，盡可能在事前將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍之內(nèi)。

（二）審慎接受審計(jì)客戶

不加選擇地接受審計(jì)客戶，事實(shí)證明是不可取的，對(duì)于審計(jì)單位來(lái)說(shuō)會(huì)使其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。審計(jì)單位在接受審計(jì)客戶，與其簽訂審計(jì)委托協(xié)議前，必須要對(duì)客戶的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)誠(chéng)信等進(jìn)行必要的了解與分析評(píng)估，掌握其整體情況，以此來(lái)確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審慎接受審計(jì)客戶，并不是說(shuō)為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)單位就只能與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況良好的企業(yè)建立委托關(guān)系，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成沒(méi)有直接的關(guān)系，企業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題才是關(guān)鍵。無(wú)論企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況如何，只要企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠客觀公允地披露其真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，那么審計(jì)單位接受其委托開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)基本上是可控的；但如果企業(yè)的誠(chéng)信出現(xiàn)問(wèn)題，那么就會(huì)存在企業(yè)管理層為了達(dá)到某種目的而歪曲財(cái)務(wù)資料的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)變得難以控制且風(fēng)險(xiǎn)概率加大，這樣的客戶對(duì)于審計(jì)單位來(lái)說(shuō)并不是優(yōu)良的客戶，與其承擔(dān)不可控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不如直接拒絕更有利于審計(jì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的選聘與培訓(xùn)工作

對(duì)于審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)與能力是審計(jì)工作開(kāi)展的重要基礎(chǔ)保障，也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。因此，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的選聘與培訓(xùn)工作，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的重要措施之一。在執(zhí)業(yè)人員選聘環(huán)節(jié)，審計(jì)單位應(yīng)著力優(yōu)化執(zhí)業(yè)人員結(jié)構(gòu)體系，實(shí)行執(zhí)業(yè)人員分級(jí)制度，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)具備五年以上工作經(jīng)驗(yàn)，部門(mén)經(jīng)理應(yīng)具有十年以上工作經(jīng)驗(yàn)，其它審計(jì)助理根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)及工作業(yè)績(jī)進(jìn)行分級(jí)，各個(gè)級(jí)別的員工根據(jù)其工作成績(jī)和工作經(jīng)驗(yàn)可以逐級(jí)晉升，既保證了內(nèi)部員工的積極性又控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在培訓(xùn)環(huán)節(jié)，審計(jì)單位應(yīng)為各類(lèi)審計(jì)人員提供在職培訓(xùn)機(jī)會(huì)，包括專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)、職業(yè)道德培訓(xùn)以及各類(lèi)具有針對(duì)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)等，只有在整體上提升執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)與能力，才能將審計(jì)工作中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。