平衡計分卡在會計師事務所績效管理體系中的應用

王溪竹

[摘 要]首先，本文對平衡計分卡的基本含義進行概述。然后，從指標值設計不合理、盲目套用評價標準、僅僅注重財務指標、執(zhí)行力度不夠、考核結(jié)果不夠公開透明5個方面，對會計師事務所在應用平衡計分卡時發(fā)現(xiàn)的一些問題進行分析。最后，提出平衡計分卡的績效管理模式及應用優(yōu)化措施。希望經(jīng)過本文的闡述，能夠給會計師事務所應用平衡計分卡提供些許參考。

[關(guān)鍵詞]平衡計分卡;績效評價;事務所

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.22.010

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）22-00-02

1? ? ?平衡計分卡概述

平衡計分卡既是一個指標評價系統(tǒng)，又是一個戰(zhàn)略管理方面的系統(tǒng)。該系統(tǒng)通過財務維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務流程維度還有學習與成長4個維度進行全方位衡量績效。平衡計分卡的觀點從學者提出時，就被各個行業(yè)以及領(lǐng)域的人員接受并嘗試實施在企業(yè)中。

1.1? ?財務維度

財務維度屬于平衡計分卡4個維度中比較重要的組成部分，用來評價企業(yè)短期盈利，涵蓋了以前傳統(tǒng)的績效考核要素。財務維度通常是從收入和成本兩方面來進行，收入提高和節(jié)約成本是提高企業(yè)盈利狀況的根本方法。財務維度可以體現(xiàn)出員工的工作能否促進會計師事務所的經(jīng)營發(fā)展。財務是企業(yè)最根本的目標，建立和優(yōu)化其他3個維度也是為了實現(xiàn)財務維度目標的手段，所以說財務目標不能僅追求本維度的指標，還要優(yōu)化其他3個指標。

1.2? ?顧客維度

會計師事務所屬于中介服務型企業(yè)，根本就是客戶，客戶可以為會計師事務所帶來利潤。于是，想要獲得長期的、良好的財務績效，會計師事務所務必須提供客戶滿意的服務或相應措施。顧客維度不僅要注重發(fā)展新客戶，還要減少老客戶流失，并要明白老客戶也是事務所新業(yè)務的潛在客戶。通過對老客戶以前優(yōu)質(zhì)的服務，可以讓他們更加信任本事務所，從而在本所開展新業(yè)務時，可以更快地獲得收益。此評價指標可以從客戶投訴本所職員次數(shù)、新客戶增加量、老客戶業(yè)務增加量等評價。

1.3? ?內(nèi)部業(yè)務流程維度

使顧客滿意的關(guān)鍵在于服務質(zhì)量。企業(yè)要想持續(xù)不斷地為客戶提供滿意的服務，就要重視事務所業(yè)務內(nèi)部流程。內(nèi)部業(yè)務流程維度要從工作效率和把控風險兩方面來衡量，評估指標包括項目完成數(shù)量、項目耗時和員工處罰次數(shù)、糾紛案件發(fā)生數(shù)及糾紛案件影響程度等。此維度是平衡計分卡與傳統(tǒng)績效評價系統(tǒng)顯著區(qū)別之一。所以企業(yè)應當篩選出一些對客戶滿意度有極大影響的內(nèi)部流程，確定會師事務所的競爭優(yōu)勢，制定適合本所發(fā)展的績效指標。

1.4? ?學習與成長維度

企業(yè)若想持續(xù)開發(fā)新業(yè)務，提供更優(yōu)質(zhì)的服務，持續(xù)不斷地保持本所核心競爭力，上到管理層，下到職工，需要不斷學習專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)水平。這個維度的關(guān)鍵因素在于員工的現(xiàn)有能力和員工的培訓程度，評估指標包括員工培訓次數(shù)、招納新員工、CPA通過人次、培訓費投入和員工流失率、獎懲制

度等。

2? ? ?平衡計分卡在我國會計師事務所應用中的問題

2.1? ?指標值設計不合理

指標值通常是從需要對事務所自身特點及事務所行業(yè)整體因素進行分析。調(diào)查顯示，事務所很多員工認為績效管理指標不科學。會計師事務所對審計人員通常通過工資薪金來評價績效，工資薪金通常由基礎(chǔ)工資、提成以及差補構(gòu)成。由于項目提成是用所完成項目的業(yè)務金額來計算，然后按照一定的比例計提到各崗位，使審計員非常重視自己的工時和所在項目金額，造成審計員為了提高業(yè)務量，在工作質(zhì)量上并不上心，對一些重要性較大但存在疑問的地方，降低質(zhì)量來提高速度，從而很可能影響最終審計結(jié)果。在較多審計員合作進行一個項目時，對每個審計員在項目中的實際工作量沒法進行估量，工作積極努力的審計員和推卸責任的員工在同一項目所得到的提成一樣多，會打擊員工工作的積極性。

2.2? ?盲目套用評價標準

事務所要想更好地利用平衡計分卡就需要很多指標，一些事務所管理者對平衡計分卡沒有深入了解或者沒意識到其對事務所績效評價的重要性，在事務所應用平衡計分卡時，沒有根據(jù)事務所自身的經(jīng)營范圍、經(jīng)濟業(yè)務類型來設立符合所在事務所特點的評價標準，而是結(jié)合其他事務所的案例，一味照搬硬套。由于沒有對事務所本身的情況進行詳細了解，運用適合的方式，構(gòu)建符合本事務所自身獨有特點的績效考查模式，從而使平衡計分卡在不同的事務所中的應用沒有合理性，甚至使企業(yè)績效考核與評價產(chǎn)生偏差。還有一些事務所由于分所較多，每個分所所承接的項目不同，所處地域不同，各個分所的績效管理體系也并沒有結(jié)合自身特點對平衡計分卡進行修正，從而構(gòu)建適合本所的績效評價體系。

2.3? ?僅僅注重財務指標

我國大部分會計師事務所過于重視考核財務指標，而忽略了對事務所的其他3個方面的維度考核。且一些會計師事務所現(xiàn)行的績效管理指標只有財務指標，造成了會計師事務所很有可能為了提高短期財務效益而輕視長期利益。會計師事務所通過降低承接每個項目的價格來承接更多的項目，直接導致審計人員工作量增加，但收入并不理想，審計人員都不愿意承接。而且如果在不情愿的情況下承接了較多項目，最后也會因為職工不滿收入，對工作產(chǎn)生消極態(tài)度，從而降低工作效率，甚至選擇跳槽至其他崗位。調(diào)查中顯示，很多審計員認為所在事務所的績效管理制度并沒有促進員工學習與成長。目前的績效管理制度沒有學習與成長這一方面的考核指標，會計師事務所很有可能為了節(jié)約成本，對工作人員培訓花費的時間金錢并未達到預期。對于員工來說，當他們努力學習進修從而在專業(yè)知識上得到進步而事務所并沒有相應獎勵時，審計人員會逐漸降低提升自身知識儲備的積極態(tài)度;對于事務所來說，會計師是一個對技能以及知識儲備要求很高的職業(yè)，事務所對員工的培訓不到位，就無法跟上社會發(fā)展的腳步，雖然實現(xiàn)了當前的財務目標，但是長期發(fā)展會出現(xiàn)問題。因此，不重視財務指標以外的其他指標容易阻礙會計師事務所更好發(fā)展。

2.4? ?執(zhí)行力度不夠

盡管平衡計分卡在我國應用與推廣有很長一段時間，而且也有少部分事務所使用平衡計分卡，但是我國一些事務所仍沒有意識到平衡計分卡對事務所績效評價的重要作用。在進行績效考核時，大多數(shù)管理人員通常由于沒有充分了解平衡計分卡，沒有給平衡計分卡應用以充分支持，造成落實存在一定的盲目性。在建立標準的過程中也不能執(zhí)行全面，不能在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)問題，導致執(zhí)行效果不明顯。所以，事務所里多數(shù)員工認為事務所現(xiàn)行的績效管理制度不太合理。在績效管理流程有所改變時，老員工沒有接收到新的信息，事務所也沒有對新員工定期開設課程或通過開會的形式來提升員工績效管理方面的知識，造成審計人員并不了解績效管理制度流程，尤其是很多入職2年以內(nèi)的員工更是完全不了解。在實施績效考核和管理時，由于考核時間過長，管理層缺乏和基層員工的良好溝通，導致員工績效沒有及時得到考核，不能通過單位績效考核來了解自身工作中存在的不足。考核結(jié)果只是通過獎金來展示，沒有把沒得到獎金員工存在的問題反饋給他們，不僅不會改善員工的不足，還會顯得評價結(jié)果不夠公開，不利于審計員自身績效提高。

2.5? ?考核結(jié)果不夠公開透明

一些管理工作人員在落實績效考核時，體現(xiàn)不出賞罰分明，使不了解情況的人員對于應用平衡計分卡這一方法產(chǎn)生懷疑。調(diào)查顯示，近一半的員工認為事務所目前的績效管理制度并不公平。在績效考核時，會計師事務所的管理人員容易被人情世故影響，且由于項目提成是部門合伙人自主決定分配，并沒有一個統(tǒng)一的分配方案，更容易摻雜一些個人主觀色彩，造成工作人員心理不平衡。職工在接受考核之后，在工作和學習方面，都沒有得到提升。且一些會計師事務所考核只與工資獎金有關(guān)聯(lián)，而各個員工工資并不公開，所以考核結(jié)果并不透明，時間久了會使認真負責、勤勤懇懇的工作人員失去工作積極性。

3? ? ?平衡計分卡在會計師事務所中的應用策略

3.1? ?提高管理者對平衡計分卡的重視程度

要想高效地推動平衡計分卡在會計師事務所的使用，應先提高事務所管理者對其的重視程度。隨著四大會計師事務所在我國不斷發(fā)展壯大，我國尤其是小型會計師事務所由于市場標準提高而面臨生存危機，更需要高效的績效評價體系保障事務所可持續(xù)發(fā)展。所以說企業(yè)應從財務、顧客以及內(nèi)部業(yè)務流程、學習和成長維度等4個方面來評價企業(yè)績效，認識到平衡計分卡更適應企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，更利于企業(yè)長期發(fā)展的作用。

3.2? ?加強對員工相關(guān)知識的培訓

平衡計分卡體現(xiàn)的是對職工績效的管理，所以應通過員工來實施。因此，會計師事務所要加強工作人員對平衡計分卡的相關(guān)知識學習。首先，必須加強員工的教育培訓，提高他們的業(yè)務能力以及學習能力，甚至采用激勵的方式使員工學習平衡計分卡，并提出在本事務所的運用建議。其次，會計師事務所要建立高效的管理層與員工之間的溝通渠道，使員工的建議和工作中發(fā)現(xiàn)的問題能夠高效傳達，員工的領(lǐng)導也可以及時掌握方案實施的必要信息以及成效，以做出科學決策。

3.3? ?完善考核體系

在進行薪酬分配時，要對業(yè)績好以及對公司貢獻大的員工進行獎勵，這就需要事務所建立完善的考核體系，發(fā)現(xiàn)和評定員工的業(yè)績及工作能力。

3.4? ?實行動態(tài)管理

由于會計師事務所競爭壓力和客戶要求的提高，企業(yè)身處的環(huán)境也在不斷變化，致使實行的相關(guān)指標也需要改進。因此，會計師事務所應定期進行改進，及時上報各個部門的成果，不斷更正平衡計分卡，真正地實現(xiàn)動態(tài)戰(zhàn)略管理。此外，平衡計分卡應以一種動態(tài)的模式運用，及時檢查反饋結(jié)果，以便調(diào)整各個指標及其權(quán)重。

4? ? ?結(jié) 語

本文通過對平衡計分卡進行概述，提出了常見的績效考核工具以及績效考核目標，并研究現(xiàn)階段平衡計分卡在會計師事務所中的不足，并提出相應措施，力求可以為讓各個事務所發(fā)現(xiàn)應用平衡計分卡的重要性，讓事務所可以在績效考核中更有成效，從而推動事務所發(fā)展。