“陰陽合同”的法律問題研究

趙柯瀾

沈陽師范大學法學院，遼寧 沈陽 110034

一、陰陽合同的性質認定

所謂“陰陽合同”，是指合同雙方主體就相同的事件簽訂兩份以上的結構內容不相同的合同，分別對內和對外，其中對內的合同是當事人真實意思表示，其形式可以是當事人簽訂或雙方約定；而對外的合同是合同主體虛假的意思表示，其目的是為了逃避國家稅收規則。

在“陰陽合同”中的“對外合同”因表現雙方的虛假意思而無效；“對內合同”是雙方主體的真實意思表示而發揮效力，“對內合同”內容合法，即受到法律保護。

如果憑借“陰陽合同”來逃稅漏稅，或者以合法的形式掩蓋非法的事實，則“對外合同”與“對內合同”都將無效。

二、陰陽合同的法律透析

稅務籌劃，是指納稅人通過安排一定行為，來實現少繳甚至不繳稅的客觀事實。包括偷稅、避稅、節稅行為。

偷稅籌劃，是一種主觀故意的違法稅務籌劃行為，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定，是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的行為。

避稅籌劃，是指納稅人利用稅法中的漏洞、空白，進行少繳甚至不繳稅的一種稅務籌劃行為。

節稅籌劃，是一種合法有效稅務籌劃行為，是指納稅人在法律規定許可的范圍內，利用稅法及其他法律、行政法規、規章的有關規定，對經營、投資、勞務、理財等活動進行事先的安排，達到少繳甚至不繳稅的行為。

三、陰陽合同與拆分合同的區分

與陰陽合同形式相似的合同叫拆分合同。拆分合同，是指合同簽訂主體對某一合同，既可以訂立一份合同，又可以為了實現不同的目的，將合同進行多方拆分，形成多個合同。拆分的多個合同之間的關系，包括主從關系的拆分合同、包含關系的拆分合同、并列關系的拆分合同、補充拆分合同、附條件拆分合同等。

(一)目的部分相同

簽訂陰陽合同的目的是為了規避相關稅法，進行籌劃違法行為；簽訂拆分合同的目的，包括便于雙方當事人履行合同，促使當事人依法納稅，又包括使合同主體可以進行合理避稅和依法節稅等行為，但不排除進行偷稅籌劃。

(二)法律關系性質不同

陰陽合同的“對外合同”與“對內合同”，是通過訂立兩份以上內容不同的合同來實現不同的目的，法律適用是相同的。拆分合同的各合同之間標的不同、法律關系不同，所適用的稅法也不盡相同，稅種、稅率也不同。

(三)合同主體部分相同

陰陽合同的“對外合同”與“對內合同”之間的當事人是相同的，各當事人之間應納稅種、稅率也相同。拆分合同的各當事人活動性較大，納稅種類與稅率不盡相同。

(四)法律效力不同

陰陽合同的“對外合同”與“對內合同”的法律效力，“對外合同”沒有履行效力，“對內合同”是具有實際履行效力的，對合同主體具有意思表示真實和實際履行的效果。拆分合同的各合同正常狀態下均具有法律效力，除非違反國家強制性、禁止性規定或者損害國家、他人利益。

(五)稅收籌劃不同

陰陽合同只是偷稅的一種方式方法，無法實現合理不違法的避稅目的，更不能實現節稅；拆分合同，需要根據不同的稅種、稅率籌劃，稅法等，拆分成不同法律關系的合同，方能實現合理避稅或者節稅的目的，避免稅法漏洞風險的發生。

四、規避陰陽合同的法律承擔

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規定，逃稅罪的立案標準是：1)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數額在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上，經稅務機關依法下達追繳通知后，不補繳應納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的等。

涉及該罪，其行為主體的目的顯而易見，對納稅人來說，逃稅漏稅，補繳稅款即可，一般是不予追究刑事責任的。但對扣繳義務人來說，相對嚴謹，所以這次該明星逃稅漏稅案的背后企業懲罰相對嚴重。

五、結語

如今，除了違法者依法受到法律制裁外，國稅總局已部署開展規范影視行業稅收秩序工作，要求相關存在稅務問題的從業人員在一定期限內補繳稅款，違者將嚴肅問責或追究法律責任。