基于財務報告的企業物流成本管理分析

黃雅芳 肖麗萍

【摘要】 ?提高物流成本管理水平對企業經營效益的提升具有重要意義。文章以中外運空運發展股份有限公司2013—2017年公布的財務報告數據為基礎，分析其物流成本的構成項目及變化趨勢，并針對其成本管理中存在的成本記賬分類不細化、成本增長率高于收入增長率和運輸費用占比較高的情況，從控制運輸成本、完善物流成本預算管理制度、提高全方位供應鏈服務水平和整體供應鏈的作業效率、細化物流成本構成項目、制定合適的物流業績評價標準等方面提出對策。

【關鍵詞】 ?航空物流;成本管理;外運發展

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）21-0104-03

一、引言

物流管理源起于第二次世界大戰的美國，戰后各國經濟不景氣使企業想方設法節約成本，由于勞動力和勞動工具難以再次找到價值剩余，由此促進了物流成本管理的發展。最早的物流成本核算方法可以追溯到1960年，由美國的赫斯克特（J.L.Heskett）創造。日本從20世紀50年代中期開始，每年發布《物流成本調查報告書》，目前已經擁有較為完善的物流成本管理模式，對其他國家在物流成本管理方面具有重要的借鑒指導意義。

20世紀90年代中后期我國才開始有組織地進行有關物流成本管理的研究。鐘援朝（1995）分析了企業物流成本的特性，提出了物流成本管理的必要條件和限制條件，論述了如何通過對物流成本管理來促進企業物流合理化。陳正林（2011）、曹慧（2012）、翁心剛（2016）分別在總結成本控制途徑、界定物流成本的核算范圍和物流成本的構成方面提出了意見建議，徐公達（2005）以交易成本理論為分析框架，分析了航空物流的發展階段及可發展路徑。航空物流業的發展不僅與人們生活息息相關，也關系到整個物流產業發展的水平。物流成本管理研究中關于航空物流成本控制的理論較少，為此，本文以中外運空運發展股份有限公司（以下簡稱外運發展）2013—2017年公布的財務報告數據為基礎，分析其成本管理，以期為行業發展提出具有借鑒性的建議。

二、外運發展的財務現狀及存在的問題

（一）外運發展簡介

外運發展是國內首家上市的航空貨運代理公司，主要經營航空專業物流。從與實際控制人之間的產權控制關系圖（見圖1）可以看出，外運發展擁有強大的國資央企背景，具有豐富的資源優勢。此外，外運發展與國內外多家航空公司建立了合作關系，并且在歐美、日本、澳洲、中東等地設有公司的常駐機構，是一家實力雄厚、背景強大的專業物流公司。經過多年的發展和潛心經營，外運發展在品牌、服務、基礎設施等多方面建立了較強的競爭優勢。根據中國民用航空局統計資料顯示，2017年民航行業營業收入比上年增長15.3%，其中航空公司實現增長11.9%。外運發展2017年營業收入比上年同期增長了25.40%，超過航空行業整體水平。

（二）外運發展主要財務數據分析

從表1可以看出，運費占總成本的90%以上，與費用占比排名第二的職工薪酬相比，運費是最直接也是最重要的物流成本，并且呈現逐年增高的趨勢，至2017年已經超過95%。將運輸成本和資產折舊與攤銷結合起來研究可以看出，公司的運輸以外包運輸為主，自有運輸設備少，基本采用委托第三方物流公司運輸的模式。職工薪酬成本占據第二位主要是因為外運發展屬于服務型企業，雇傭人數多。從財務報告可以看出，折舊與攤銷費用在總成本中所占比例逐年降低，成本控制效果明顯，其中主要費用來自于運輸設備的折舊，是出于安全的考慮，而次要費用如房屋建筑物、土地使用權等，由于產權折舊年限較長，相對占折舊與攤銷費用的比例較低。

從表2可以看出，外運發展的運費每年都在增長，且增長幅度越來越大，究其原因，主要是因為公司采用外包運輸模式，運費成本受到市場環境和供應商談判能力等外部因素影響較大，相比自建物流，外包運輸的成本控制難度較大。為了控制運費成本不斷增加的趨勢，外運發展采用增加業務量和增加營業收入的方式，實現其利潤增長和運費成本加大之間的平衡。對比公司2014—2017年營業成本和營業收入變化（見圖2）可以發現，運費的變動比例略高于營業成本和營業收入的增長比例，營業成本和營業收入基本屬于同期同比率，偶有營業成本增長率高于收入增長率的情況，主要是因為占比較高的運費不易控制。從營業收入、營業成本和營業利潤絕對數值的對比分析（見表3）可以發現，公司對可控制的一般費用的管理做得很好，從中獲利較高。

（三）物流成本管理存在的問題

1.成本構成項目不細化。公司財務報告顯示，外運發展簡單地將成本分為運費、一般費用、資產折舊與攤銷、職工薪酬、車輛費用和其他共六大類，劃分范圍較大，分類過于寬泛模糊，不夠具體，難以明確物流成本的控制重點，難以有針對性地對成本進行管控。比如由于運輸調度產生的信息及人員費用應計入哪類成本費用難以確定，車輛在途運輸時發生故障成本費用歸類也不明確。

2.營業成本增長率高于營業收入增長率。外運發展的營業成本增長率從2013年不到0.25%發展到2017年的21.52%，增長速度過快，其中2014年至2016年連續三年營業成本增長率高于營業收入增長率，可見毛利率處于下降態勢，外運發展在不斷拓展業務、增加營業收入的同時，對物流總成本的管控效率下降。近年來，我國物流業加快轉型發展，2015—2017年社會物流總費用占GDP的比例分別為15.8%、14.9%和14.6%，社會物流總費用占GDP的比例逐年下降，物流效率逐年提升。同時，自供給側結構性改革實施以來，物流業降本增效成果顯著。在物流業飛速發展的今天，外運發展的物流成本可以通過先進的管理手段達到降本增效的目標。

3.運輸費用過高。外運發展的運輸費用從2013年的33億元增長到2017年的54億元，運輸費用五年增長了63.6%，運輸費用的相對不可控性使得外運發展短期內不能有效降低運輸成本。雖然從上文數據對比分析發現，運輸費用的增長相對成本收入等較為合理，但就其增長速度而言還是過快。運輸費用的大幅增長也是導致營業成本增長率較高的主要原因。

三、降低外運發展物流成本的對策

（一）提高對運輸成本的控制能力

外運發展的成本中較難控制的是運輸成本，對此筆者提出兩點建議：一是外運發展應逐步提高自建運輸系統的運輸比例。外運發展對自我可控成本的管控效果良好，若能提高公司自建運輸比例，則可以提高對運輸成本的控制能力。二是采用多源供應商運輸模式，將大部分運輸業務交給兩個或兩個以上運輸供應商，增強公司在運輸談判中的議價能力，以此達到控制運輸成本的目的。物流作為服務型的行業，在降低成本的同時應當時刻關注客戶滿意度和公司效益，在盡量降低運輸成本的同時保證運輸的質與量。不僅要節約運輸成本，縮短時間，更應當提高準時到貨率，提高客戶滿意度，這對公司業務量的增長有積極作用，同時有利于降低單位物流成本。

（二）完善物流成本預算管理制度

物流成本預算管理是在物流活動開始前對物流成本進行科學的預估，在物流活動進行過程中以前期預估的物流成本為導向，物流活動真正耗費的物流成本在預估的水平上下浮動，以保證其科學性和合理性。筆者建議，首先，公司成立以法人代表為主、各部門共同參與的預算小組，選擇性地采用依據物流過程編制物流預算、按照職能編制物流預算或者按照成本構成項目編制物流預算，做好統籌預算和分散預算，使成本預算不僅能夠與公司未來的發展戰略相適應，而且具有科學合理性和可行性。其次，貫徹全員參與物流成本管理的思想，物流成本的有效管控不僅需要制定系統、綜合的物流成本預算，更需要在物流實施過程中實際操作人員嚴格遵守相關制度，全員參與物流成本的管理控制，這將對降低公司物流成本產生非常重要的作用。若整個航空物流企業均重視成本預算工作，對我國物流成本管理水平的提高會具有重要的積極意義。

（三）采用合適的方法管理公司物流成本

物流成本控制中常用的管理方法有兩種：標準成本法和目標成本法。標準成本法是在泰勒標準化管理思想下產生的，計算時排除了不應該發生的成本“浪費”，可用于嚴格控制物流成本，但是用此種方法容易與公司戰略發展計劃相沖突。目標成本法是屬于戰略層面的成本管理，是一種以成本為激勵手段的成本計量方法，是用科學的方法進行分析，計算出當年預計可實現的物流營業收入，預測滿足此收入大概所需的物流成本，并計算預計利潤，以預計利潤為導向完成物流成本指標的方法。筆者建議航空公司采用目標成本法進行成本核算，明確本公司的競爭戰略和核心競爭力，在預設的物流成本水平下將成本費用合理分配給不同的作業環節，在充分考慮公司戰略的背景下，不能僅僅控制各個物流職能的物流成本，而是應以服務戰略為根本，系統提升物流效率，降低物流成本。

（四）提高全方位供應鏈服務水平和整體供應鏈的作業效率

目前，外運發展針對不同行業客戶的物流需求的特性，利用自身的物流設計和資源整合能力，為客戶提供了可定制的供應鏈物流解決方案和全方位供應鏈服務，從最初的方案咨詢和設計，到貨物的最后一公里配送和逆向物流，始終致力于不斷優化物流流程，提升物流效率，降低物流成本，為客戶創造價值。筆者建議，外運發展要充分利用自身資源，與具有長期合作關系的合作伙伴成立供應鏈流程研究小組，共同確定供應鏈類型，明確公司在供應鏈中的定位，與供應鏈相關企業形成合作關系，增進彼此的了解與信任，提高供應鏈整體的連貫性，適當提高上下游企業的信息傳達和共享程度，盡量實現貨到即接，減少等待時間，提高整體供應鏈的作業效率，為顧客提供全方位的一站式服務。減少物流各環節的交接時間，降低庫存，通過精確地物流調度計劃，使運輸車輛成為流動的倉庫，從而提高運輸效率和減少庫存的資金占用情況。

（五）細化物流成本構成項目，制定合適的物流業績評價標準

只有明確物流成本的具體構成，才能把握降低成本提高效率的關鍵，更加科學、精準地管控物流成本。筆者建議，有關部門應制定相關制度，細化物流成本構成項目。另外，物流行業協會應以其自身專業性優勢制定合適的物流績效評價標準，每年定期出具物流成本調查研究報告，使企業能夠更好地評價自身的物流成本管理效率，以改進物流成本管理水平，精準化控制物流成本，維持比較穩定的利潤水平，提高企業經營的穩定性和安全性。X

【主要參考文獻】

[ 1 ] 吳文治，李振興.物流總費用占GDP比例下降至15%，還能怎么降？[N].北京商報，2017-01-20.

[ 2 ] 中國民航局發展計劃司.2017年民航行業發展統計公報[R].2018.

[ 3 ] 中外運空運發展股份有限公司2017年度報告[R].2018.

[ 4 ] 易華，李伊松.物流成本管理（第三版）[M].北京：機械工業出版社，2014.

[ 5 ] 李守林，趙瑞，陳麗華.基于 ANP 的物流成本影響因素研究分析[J].工業技術經濟，2018，（06）：106-116.

[ 6 ] 陳正林.企業物流成本生成機理及其控制途徑——神龍公司物流成本控制案例研究[J].會計研究，2011，（02）：66-71.

[ 7 ] 葛蕊.日本物流節點的發展及政策分析[J].物流工程與管理，2017，（09）：35-37.