作業成本法在制造企業成本管理中的應用

徐宏娟

【摘 要】當代社會，隨著科技的發展，企業生產方式和管理理念發生了巨大變化，生產產品的構成內容逐漸復雜的同時，間接計入費用不斷增加，由此對成本計算的準確度提出了更高的要求，在這種動力推動下，作業成本法應用而生。在分析作業成本法的內涵和原理的基礎上，闡述了作業成本法與傳統成本法的區別。最后，從作業成本法的應用條件、使用程序和優點三個方面對作業成本法的應用進行了分析。

【關鍵詞】作業成本法;內涵原理;條件程序;優缺點

作業成本法作為上世紀八十年代應用的一種成本核算方法，改變了傳統的間接成本分攤方法。將活動作為間接成本分配的合理依據，價值鏈作為成本管理模式。將成本動因作為成本發生的緣由，通過對作業成本的計算和有效控制，使不可控制的間接成本變得可以控制。

一、作業成本法的原理

作業成本分析（ABC）是一種基于作業和成本動因理論的成本計算方法。基于這一理論的ABC原理是基于兩個基本的理解。首先，活動消耗資源，產品消耗活動。活動被視為資源轉化為產品的中介，資源成本根據活動對資源的消耗分配給活動。其次，活動導致成本的發生。作業成本法的特點主要體現在間接制造成本核算中。它從多個成本池收集制造成本，添加多個分配標準，使用一系列基于活動的成本動因分析率，根據導致制造成本的各種成本動因進行分配，并將收集到的成本逐個分配給各種產品。總之，以作業成本法為成本分配的基礎，以作業成本為基本對象，可以為企業提供準確可靠的成本信息。

二、作業成本法與傳統成本分配方法的區別

（一）成本計算對象不同

傳統的成本法以企業生產的各種產品為成本計算對象，其內容僅包括產品生產過程中的直接成本，而不包括產品的管理和銷售費用。在投入生產前，企業可能存在著只注重生產過程成本，不注重管理過程費用，忽視產品開發成本的問題。作業成本法下的生產不僅限于生產領域，還包括產品的總成本。

（二）分配基礎不同

在傳統的成本法下，完工產品被認為是產品成本的唯一原因，而間接成本通常是按工時、機械工時或水電費在產品之間分配的。這種方法對于間接費用較少的情況較為適用，然而，隨著科技的進步，生產產品的產品結構發生了很大變化，傳統的以產量作為產品生產動因的產品成本計算方法不再適用，由此作業成本法應運而生。

三、當前制造企業成本管理分析

（一）制造企業成本結構特點

煤礦生產環境惡劣，由此造成間接成本大，費用分配方面也就不太準確。比如，首先，采煤時需要用到專業的開采工具、木材、坑木代用品等，但是這些材料不構成煤炭成品，就得分配計入產品成本。其次，為確保采煤的安全，需要做好防水、防火、防沖擊地壓等安全措施，這就另外增加了開支，這和煤炭成品聯系性也小，由此造成的分配也就不準確。再次，制造企業在勘測地質和煤層方面也投入很大的費用，這些與煤炭成品也沒直接聯系，分配起來就更容易出錯。再次，原煤開采還涉及到疏水、布置工作面、配置相關設備、選擇相應的開采工藝等，這些都要分攤計入產品成本。最后，煤炭開采難度大，工作環境也復雜，對工作人員的開支也相應提高，對環境治理方面也產生很大一部分費用，這些還要分攤到產品成本中。

（二）制造企業成本管理現狀

制造企業每年的生產經營計劃都會分配到下屬各部門，而各部門也會把計劃層層分解并落實。先是各部門根據任務、利潤等指標來推算出計劃成本，然后部門把成本指標分解到不同責任單位之間，接著是各部門比較原煤實際成本和計劃成本，由此確定節約和超支情況，為成本管控做好鋪墊。

（三）制造企業成本管理所遇問題和原因研究

第一，成本信息不太準確，不能為成本管理提供支持。以往在成本管理方面對作業流程工序的分析是比較欠缺的，但是制造企業生產又包含很多環節，如果僅僅是通過單一的費用分配法來確定成本管理，相對來說是不太準確的。

第二，成本管理理念不先進，相關責任未能落到實處。我國傳統制造企業采取的是粗放式管理，人們對成本管理觀念還比較落后，只是單純的停留在財務會計成本階段，成本信息不是很準確，對成本管理幫不上忙。煤炭成品的成本是制造企業成本管控的主要對象，成本涉及到的項目很多，比如制造費用、人工費用、材料費、修理費等，對于責任單位成本是不核算的，對于責任單位成本項目是不設置的，算是核算型的成本系統，而非管理型，由此引發的問題是成本沒有追溯性，不利于追責，這樣就導致成本考核落不到實處，成本就會由企業自己承擔，同時因為缺乏相應的獎懲制度，也不能激發工作人員的積極性。

四、作業成本法在制造企業成本管理的應用

（一）成本會計法應用條件

首先，在企業產品成本結構中，材料成本和工資成本水平較低，間接成本水平較高，企業規模較大，管理層對產品成本的準確性提出了更高的要求。此外，生產過程多樣化程度較高或間接成本比例較高的企業也適用于作業成本法。在作業成本法中，間接成本制造費用可被分為訂單處理、調整準備、生產協調等，有利于企業生產費用的管理，對企業成本管理具有重大意義。其次，產品品種多樣。如果企業產品種類單一，那么由于產品的品種較少。當同一生產線生產的產品種類較多時，需要在產品之間分攤間接成本。有許多類型的活動和長鏈的活動。為了保證成本信息的準確性，可以采用作業成本法。

（二）作業成本法使用程序

首先，為了準確描述企業的經營鏈，需要對企業生產經營過程中的經營和資源消耗進行詳細的分析和確認，找出企業的成本動因。根據其在資源流動中的地位，可分為資源動機和活動動機。然后，將同類業務合并到活動中心，根據活動中心建立基于活動的成本核算庫。其次，根據資源動因，將各種資源價值支出分配到作業成本數據庫中。對于那些無法直接確定的，就需要以合理的量化手段作為標準的，即按照資源動因進行合理分配。最后，根據成本動因，將從作業成本核算庫中收集的成本分配到最終產品或服務中，并計算每個產品或服務的運營成本。輸出量決定消耗的工作量，消耗的工作量決定要承擔的工作量。

（三）作業成本法的優點

一是為成本管理提供更準確的成本信息。在科技不斷發展、生產制造業自動化程度逐漸加深的今天，使用傳統的成本計算方法時假設了所有的間接費用都與直接人工、機器工時或產品數量有關，然而在現實生活中，這種假設并不能完全反映成本對象與資源耗費之間的關系，因而容易造成成本信息的錯誤。作業成本法實現了資源與成本對象的對接，克服了傳統成本計算的不足。其次，擴大了成本核算的范圍。這種以活動為核心的多維成本對象構成的成本核算體系，能夠把握資源流向成本對象的關鍵，便于成本的合理計算，便于對企業特定的產品、服務、客戶、市場及其組合進行全面的分析，以提升企業的盈利能力。

五、結束語

除上述優點外，作業成本法還存在一些局限性。比如對員工的訪談調查過程耗時長、訪談調查獲取的數據較為主觀、不能輕易更新以適應環境的變化等問題。總而言之，隨著經濟的快速發展，人們對作業成本法越來越了解，知道作業成本法的重要性，并且作業成本法在制造企業成本管理中將發揮重要的作用，對未來的制造業造成的重要影響，因此，作業成本法已經成為了制造業不可或缺的一部分。

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