政府會計制度改革背景下高校財務信息披露機制探討

李佳麗　陳俊忠

摘要：近年來隨著國家對高校綜合改革的不斷深入，高校財務信息披露的重要性開始凸顯。文章基于政府會計制度改革的大背景下，分析高校財務信息披露機制在披露對象、披露內容、內外監管等方面存在的問題，提出健全高校財務信息披露機制的對策建議，以期為主管機構、高等學校以及其他利益相關者提供參考。

關鍵詞：政府會計制度改革;財務信息披露機制;高校

一、引言

政府會計制度將于2019年1月1日起正式施行。此次政府會計制度改革采用“雙體系”、“雙基礎”、“雙報告”的會計核算模式，正式開啟了權責發生制政府綜合財務報告制度改革的新時代。

近年來，隨著現代大學體制的改革不斷深化，高校信息披露情況，特別是高校財務信息披露越來越引起政府、社會公眾的廣泛關注。根據2010年起開始實施《高等學校信息公開辦法》有關要求，高校應當建立信息公開工作機制，建立主動披露財務、資產等各項信息，以便更好地接受外界監督，提高各項經濟活動的透明度。但是根據多年實施情況來看，限于高校現行會計核算體系、財務管理水平等多個原因，高校普遍處于財務信息披露機制不完善、甚至缺失的狀態。

作為本次政府會計制度改革的重要組成部分，高等學校實現平穩過渡，并借此機會重構高校財務信息披露機制，對未來轉型發展有著較為重要的現實意義。

二、高校財務信息披露機制存在的問題

在2019年之前，我國高校會計核算體系起源于1998年前后，一般采用收付實現制，無法及時、真實、準確、完整地反映高等學校的資產、負債“家底”，以應收賬款為例，在以往高校并不對此類資產計提壞賬準備，無形中虛增了高校資產，更不用談教育成本核算、高校運行成本分析等管理會計實務運作，最終導致地結果是高校財務報告信息質量比較低，缺乏參考價值，無法滿足利益相關者的需求。正因為如此，在以往政府會計體系框架下，高校財務信息披露機制建設一直未有實質性突破。而2019年政府會計制度改革正是顛覆了傳統的會計核算模式，構建了新的政府會計核算體系，本文認為：在新的形勢下，必須對現行財務信息披露機制進行改革，特別是在提高財務信息公開內容的真實性、可靠性上，以順應時代發展需求。

我國現有的財務信息披露機制除了上述問題之外，還在以下三個方面的問題日益凸顯，亟待借此改革之際解決。

（一）財務信息披露的對象

目前高校的財務信息一般僅對中高管理層、上級主管單位披露。而其他利益相關者，如教職工、學生、社會公眾、銀行、捐贈者等很難獲取有效且真實的信息。這就造成了其他利益相關者與校之間嚴重的信息不對稱。根據信息不對稱理論，外部利益相關者會因為獲取信息的不完整而對交易缺乏信心。因此，過于閉塞的信息傳輸路徑將不利于對高校采用多元化的辦學模式。

（二）財務信息披露的內容

除了財務信息披露內容的真實性、可靠性不足以外，還有以下方面。

1.財務信息的公開機制根本沒有完全建立或者流于形式。不少高校以財務信息保密性為由，在內容上并未按照教育部的要求，一般僅公開財務預決算部分，而對其他信息諱莫如深，缺乏完整性。事實上根據有關規定，而完整的信息披露至少應包括財務風險信息、教育收費及教育成本信息、債務情況、關聯交易信息、學生資助信息等;

2.按照規定，高校應當將學校網站作為主要信息公開載體，在預決算批復后10個工作日，主動公開相關數據。但是事實上，大部分高校，特別是地方性高校，有關披露時效性的規定基本沒有實現。

當然，上述問題的存在與高校財務管理職能被弱化也有很大關聯。一直以來高校財務均存在“重核算、輕管理”的弊病，以至于利益相關者對財務信息的深度加工、整合的訴求長期得到忽視。

（三）財務信息披露的監管

目前高校內部審計部門對財務部門的審計基本流于形式，并沒有起到實質性的內部監督作用。而外部監管，主要對象是政府相關部門，一般以委托會計事務所、審計機關對高校審計為主，限于高校數量極大、審計力量有限等多個原因，導致外部監管作用較弱。內外監管的缺失，導致高校財務信息不夠公開、透明的狀況，在財務管理、科研項目管理、招標采購等環境滋生了腐敗的土壤。

三、健全高校財務信息披露機制

本次政府會計制度改革，啟用“權責發生制+收付實現制”的雙體系，無形中對于上述高校財務信息披露機制存在問題的改善具有推動或者解決作用。主要原因在于改革的最終目的是為了建立全面反映政府資產負債、收入費用、運行成本、現金流量等財務信息的權責發生制政府綜合財務報告制度。這一舉措促使高校必須不斷完善自身會計核算體系、提升自身財務管理水平，以適應變革。本文基于政府會計制度改革背景下，對健全高校財務信息披露機制提出以下建議。

（一）提高思想意識

高校財務信息披露機制的落后，究其深層次原因，在思想意識層面上：高校資金主要來源于財政撥款、事業收入等，渠道較為單一，學校中高管理層對主動公開財務信息缺乏積極性，從思想上沒有認識到財務信息披露的重要性。事實上，像歐美等發達國家，捐贈資金等也是重要的資金來源，因此為滿足各方利益相關者的財務信息需求，高校往往會定期主動詳細披露自己的財務狀況態，特別是債務風險有關信息。

本次政府會計變革致力于清查企業的資產負債、運行成本等情況，未來將對高校資金使用情況進行績效考核，并以此作為未來資金撥付的依據。以往高校財務數據不公開、不透明的時代將不復存在。事實上，目前我國高校經費來源已經逐漸走向多元化，從長遠的角度，提高思想意識，建立健全的財務信息披露機制顯得尤為重要。

（二）增加財務信息披露對象

隨著高等教育市場化改革進程不斷加快，高校不能僅對管理者、上級主管部門提供財務數據，應當擴大披露范圍。特別是針對債權人、校內師生。盡管一般而言，由于公立學校的特殊性質，銀行等債權人一般認為政府對高校債務不會放任不管。

但是在未來市場化環境下，定期對財務信息尤其是債務信息使用狀況非常有必要。目前高校收入很大一部分來源于教育事業收入，即學費、住宿費與學雜費返撥收入，因此高等學校的教師與學生有權對于這類收入的收支情況進行了解，并對不合理、不合規的使用開支提供異議。

（三）深化財務信息披露的內容

1.確保財務信息披露基礎數據的真實性、準確性。從2019年起實施的新《政府會計制度》，試圖借鑒企業財務管理模式對高校會計核算與財務管理功能重新定義，一方面采用“收付實現制+權責發生制”雙基礎的會計核算模式，相當于重新構建了會計核算體系，明晰資產、負債的責任主體與核算范圍，另一方面適度分離財務會計與預算會計兩個功能，進一步強調了管理會計重要性，最終實現財務報表、預算報表的雙報告體系。與以往的預算會計為主的財務管理模式不同，這次變革更能真實準確地反映高校財務狀態、預算執行情況。這為高校財務信息披露機制的完善提供了基礎保障。

2.擴充財務信息披露內容，強化完整性。現有的高校財務信息披露機制長期處于“猶抱琵琶半遮面”的狀態，內容過于狹窄、碎片化，不利于外部利益相關者了解或者分析高校情況。本文認為未來高校財務信息披露體系至少要包含財務報表、預算報表、外部審計意見，特別是針對主要債權債務情況、重大專項（含縱向科研項目）、收費情況等詳盡披露。

3.盡可能保證所披露財務信息的公正性，不應當出現嚴重誤導性陳述或重大遺漏。目前在政府會計改革中管理會計的重要性越來越凸顯，未來對基礎數據的加工形成可供參考的報告會成為常態。而在數據深度加工過程，可能出于各類原因，對數據進行“修飾”、“美化”，對使用者進行傾向性引導。

4.確保財務信息披露內容的及時性。上級主管應當針對高等學校實際情況，設置統一財務信息披露時間、披露頻率、披露口徑、披露標準，由高等學校在門戶網站上、上級主管單位網站上開設財務信息披露窗口，定期更新內容。

（四）強化內外監管

1.對于上級主管部門，一方面可以引入云服務技術，要求高校定期上傳日常會計核算與財務分析數據，通過大數據分析、挖掘與評估高校的財務管理狀況。這樣不僅可以節省審計人員的工作量，而且可以更精準地發現并解決問題。另一方面，應當搭建統一的高等學校財務信息公開平臺，特別是債務信息，有利于利益相關者快速便捷地查詢相關信息，降低其與高校之間的信息不對稱，為科學合理地決策與監督奠定基礎。

2.保持內部審計部門獨立性，引入第三方獨立外部審計，以美國高校為例，對外披露的債務信息均需注冊會計師進行專項審計，出具審計報告并簽章后頒布。本文認為借鑒國外高校作法，高校對外披露財務信息之前，不僅要由內部審計部門審核，而且應當由獨立第三方會計事務所審計之后才能公布。另外，還有充分利用社會輿論，對未按照規定公開披露財務信息、提供虛假報告的高校予以媒體曝光。

3.建立財務信息披露獎懲制度。獎罰不明是造成目前高校財務信息披露機制建設停滯不前的重要原因之一。一方面對高校執行情況績效考評，并以此作為資金撥付、綜合考核等依據，對出現違法、違規的情況嚴懲不貸;另一方面對社會公眾、管理部門要建立適當獎勵機制，鼓勵外部監督與披露，特別保護舉報人的安全性。

4.提高財務信息披露的硬件與軟件水平。首先，硬件設施如服務器的數量、容量、帶寬大小等直接影響用戶的訪問。因此保障良好的硬件支持是高校財務信息披露機制建立和新《政府會計制度》執行的物質基礎條件。然后，在軟件方面，一方面，建議針對高等學校出具統一的軟件或者網頁格式，采用云服務、大數據等先進技術，以便利益相關者進行橫向或者縱向比較，進而作出科學合理地決策。

四、結語

隨著新會計制度改革的正式啟動，教育市場化不斷深化，出于提高財務信息透明度、強化高校資金監管，提高資金使用效率等多方面原因的需求，高校財務管理這塊“神秘的面紗”終將被揭開。因此，高等學校建立完善的財務信息披露機制迫在眉睫。

參考文獻：

[1]張瑩.信息不對稱理論研究文獻綜述[J].中國管理信息化，2016（16）.

[2]胡莉.高校財務信息披露質量提升思考——基于博弈論的視角[J].財會通訊，2017（01）.

（作者單位：韶關學院）