關于完善國有企業內部控制措施的探討

摘 ?要：完善的企業內部控制制度能夠很好地為企業規避經營風險，通過硬性的制度規范企業的行為準則，使得企業內部權責分明，保證企業的有序經營。另一方面，也有利于保證企業的財產安全，保證企業的經營成果和財務信息的真實性，這是企業持續健康發展的保證。

關鍵詞：完善;國有企業;內部控制;風險

完善的企業內部控制制度能夠很好地為企業規避經營風險，通過硬性的制度規范企業的行為準則，使得企業內部權責分明，保證企業的有序經營。另一方面，也有利于保證企業的財產安全，保證企業的經營成果和財務信息的真實性，這是企業持續健康發展的保證。無數企業實踐證明：得控則強;失控則亂;無控則亡。國有企業要重視內控制度建設，完善企業內部控制制度，形成全員全過程的內部控制機制，充分發揮內部控制制度的作用，為戰略目標的實現提供強有力的支撐。本文旨在簡要結合我國國有企業內部控制的現狀，探尋如何完善國有企業內部控制體系。

一、完善公司法人治理結構

公司法人治理結構是由所有者、董事會、監事會和高級經理人員組成的一定的制衡關系，是用來約束和管理經營者的行為的控制制度。公司法人治理結構與內部控制的關系是密不可分的，公司法人治理結構是促使內部控制有效運行，保證內部控制功能發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境;而內部控制在公司法人治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色，是有利于企業受托者實現企業經營管理目標，完成受托責任的一種手段。法人治理結構越強，總經理受到約束力度就越大，他的責任心和使命感就會越強，只有這樣，企業領導人的切身利益與企業興衰息息相關，才會有動力去實施內部控制制度，內部控制才會有效。

二、構建完善的內控體系

第一，建立以“防”為主的制約防線，即在企業一線供產銷全過程中建立相互制約的制度。企業內部從事經營管理時，融入相互牽制、相互制約的制度，建立預防為主的管控防線。健全完善的內部管理制度規范了各個業務環節的權限和責任，加強相互監督，減少舞弊的可能性。

第二，建立以“堵”為主的監控防線，通過設立事后監督，在會計部門常規性會計核算的基礎上，對其各個崗位，各項業務進行日常性和周期性的檢查，并納入程序化、規范化的管理，定期將監督的過程和結果反饋給財務負責人，由其再逐級上報。

第三，建立以“審”為主的監督防線，即以現有的稽核、審計、紀檢監察部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于審計對象的審計委員會。審計委會員通過內部常規稽核，離任審計、落實舉報、監督審查企業的財務狀況等手段實施內部控制。內部審計人員以他的獨立性和對本企業的了解，以及在長期審計工作中積累的經驗，能夠及時發現內部控制制度實施過程中存在的薄弱環節，并通過分析問題產生的原因，找出對策，及時向管理當局提出建議，彌補漏洞，完善內部控制體系。

通過內控體系的建立，在國有企業內部，要形成這樣一種觀念：企業一切管理工作，要從完善內部控制制度開始;企業的一切決策，都應統一在完善的內部控制制度之下;企業的一切活動，都不能游離于內部控制制度之外。

三、樹立以人為本的思想

我國的傳統文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，企業領導者注重內部控制，注重對企業員工的研究，尊重員工的心理需求，強調溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業合力，就能促進整個企業健康、持續、快速發展。

因此，國有企業應加強對人力資源的管理與控制，提高企業員工選拔、培訓、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度，努力做到以下幾點：一是要嚴把用人關，企業必須有完善的招聘與選拔方針及操作程序;對重要崗位的人員配備和管理人員的選拔，要堅持公開、平等、競爭、擇優的原則，引入競爭機制，全面考查其德、能、才、績等綜合素質，確保各崗位人員的素質達到較高的要求;二是要多層次、多方位地加強崗位和在職員工的培訓，對新員工進行企業文化和道德價值觀的導向培訓;切實提高員工的政治和業務素質，使其遵紀守法、精通業務;三是要加強職業道德教育，培養員工敬業愛崗的精神，教育員工自覺地遵守和執行各項內部控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內部控制制約機制;四是建立相應的激勵約束機制，對違反行為準則的任何事項，制訂紀律約束與處罰措施;把領導層和核心員工的短期行為長期化，將其個人利益與企業效益緊密掛鉤。對業績良好的員工，制訂具有獎勵和激勵作用的報酬計劃，并避免誘發不道德行為;根據階段性的業績評估結果，對員工予以晉升、指導以及獎罰。通過這種激勵和約束，使國有企業領導層和核心員工更關注企業長遠的發展，從根源上消除不重視企業內控制度，甚至違反內控制度的動機;五是對有些崗位實行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制，并能及早發現相關崗位人員違反內控制度的行為。

四、進行全面的風險評估

現代社會是一個充滿激烈競爭的社會，每一個企業都面臨著成功的挑戰和失敗的風險，對風險的管理成為現代企業管理的主要內容之一。在企業內部控制里面，要對信息的生成、信息的傳導、信息的認識進行非常細致的考量，對信息本身做風險分析。

首先，應對企業的固有風險進行評估。固有風險是指企業沒有采用任何管理措施可能使企業面臨的風險。確定對固有風險的反應模式就能夠對固有風險采取防范管理措施。

其次，建立定性與定量相結合的風險控制評估體系，在應對固有風險采取相關管理措施的基礎上，對企業的殘存風險進行評估。殘存風險是指管理者采取有關的管理措施后仍舊存在的風險。

特別要注意的是，當企業內外部環境發生變化時，風險最容易發生，因此國有企業應加強對環境改變時的事務管理。

五、建立暢通的信息溝通平臺

為了加強內部控制的效果和效率，企業應設立一個有效的信息溝通平臺。這個平臺要求不僅能夠對信息及時予以識別、獲取和加工，還能采用便于有關組織及其員工在履行其職責時使用的信息溝通形式，使信息科學地進行收集和傳導。

國有企業管理層次多、管理幅度大，信息傳遞存在一定障礙，要使信息得到及時有效的傳遞，在內部控制的信息溝通過程中應加強以下方面：一是，內部控制制度設計應內容明確、表述清晰、便于理解;二是，企業組織結構的設計不僅要便于由上而下溝通，還要保證信息能由下而上的反饋，員工們在日常工作中每天都會接觸到一些關鍵性經營問題，因而總是他們最先認識到問題的存在。要使這些信息能及時反饋給管理層，就應當建立一個開放和暢通的信息反饋渠道，并且管理層有傾聽這類信息的強烈愿望，使員工們相信管理層愿意了解他們所反映的問題，并能有效地解決這些問題;三是，加強對員工的培訓和教育，由“要我控制”變成“我要控制”，使內部控制制度從一種約束變為員工的內在需求。這樣做，使企業及時掌握營運的狀況，便于找出內部控制中的潛在薄弱環節，從而及時調整經營策略、方針、政策，防范和糾正出現的錯誤或不當，促使各項內控措施有效實施。這對國有企業的運營和控制是必不可少的。

六、內部控制與創新要相依相伴。

實施內部控制是為了保證企業經營健康發展，絕不能讓內部控制成為阻礙企業發展的障礙。如果企業內部控制制度的修訂不及時，沒有跟上環境的變化，會對整個事業有很大的影響。

在一定的意義上講，控制是為企業經營導航，其自身沒有資產再生的功能，而保證企業生產經營活力的源泉是創新，即技術創新、管理創新、制度創新。只有不斷創新，企業才能不斷適應市場變化，生產經營才有足夠的動力。這就告訴我們，保持企業發展不僅要實施內部控制，更要促進企業創新。有活力的內部控制制度應是推動企業創新的制度，對企業創新工程給予足夠的支持，在支持中對創新過程實施全面控制，防止企業創新過程中產生舞弊行為。

另外，還應完善內部會計控制評價體系。企業應對內部會計控制的有效性進行科學評價，從中發現使內部會計控制系統作用弱化的原因及薄弱環節，進而推進企業內部會計控制制度建設。企業還應在內部會計控制實踐中積極探索有效的內部控制方法，使內部會計控制在國有企業的內部管理中發揮應有的效果。

參考文獻

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[2]金鳳蘭.淺議企業內部控制制度建設.企業導報，2010（04）

[3]周新華.關于建立和完善企業內部控制制度的思考.中國高新技術企業，2009

作者簡介：王蕓，性別：女，職稱：高級會計師，出生年月：1976年5月，學歷：本科，研究方向：管理會計、內控管理。