新時期企業(yè)稅收籌劃管理過程中的風(fēng)險與對策

摘 ?要：隨著我國經(jīng)濟的快速前進，社會發(fā)展水平日益提高，新時期下企業(yè)稅收籌劃管理的發(fā)展也顯得尤為重要。企業(yè)稅收的籌劃是基于風(fēng)險管理上，對于保證籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)的注重，從而使稅收籌劃發(fā)揮自己的作用，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在企業(yè)稅收管理的過程中，應(yīng)該需要從多方面和多層次的了解企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險，從而更好地提出有針對性的防范措施和對策，幫助企業(yè)稅收籌劃管理能力的進一步提高。本文將從企業(yè)籌劃管理的現(xiàn)狀，分析出稅收籌劃中的主要風(fēng)險，并提出相應(yīng)的解決對策，為我國企業(yè)稅收籌劃管理建言獻策。

關(guān)鍵詞：新時期;企業(yè)稅收籌劃管理;風(fēng)險與對策研究

一、企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的原因及現(xiàn)狀

納稅籌劃就是指納稅人或者是其他代理機構(gòu)在稅率允許的范圍內(nèi)，以稅收政策和稅收管理條例為基本前提，利用稅收的相關(guān)法律規(guī)定所賦予的稅收優(yōu)惠政策或者是政策選擇機會，將自身企業(yè)經(jīng)營，投資以及利益分配等財務(wù)活動進行科學(xué)規(guī)范的樹立和安排，實現(xiàn)合理統(tǒng)籌規(guī)劃，最后達到以節(jié)稅為目的的一種財務(wù)管理活動。在經(jīng)濟社會越來越得到普及發(fā)展，已經(jīng)成為一種普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象，這充分說明了它已具備產(chǎn)生的條件以及發(fā)展的必要性。

（1）原因

國家為了滿足社會公共需求，對社會上的貨物產(chǎn)品進行了強制性，無償性與相對固定性的檢查與分配，所以其納稅籌劃活動產(chǎn)生的根本原因是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟主體為追求自身經(jīng)濟利益的最大化。為達到這一要求，納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇：偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。那么在我國法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的情況下，偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此，納稅人自然在企業(yè)收入不變的情況下力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來降低企業(yè)或個人的費用成本及稅收支出，這就是納稅籌劃。

（2）現(xiàn)狀

雖然我國的社會市場經(jīng)濟的發(fā)展也有了很長一段時間，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營的重要性。現(xiàn)狀目前主要有以下幾方面：一是稅收法律體系不夠健全。二是稅務(wù)系統(tǒng)的征管水平不高，偷稅漏稅有機可乘，稅收籌劃缺少動力。三是宣傳遲鈍，稅收籌劃意識薄弱。四是專業(yè)人才匱乏，稅收籌劃乏力。五是企業(yè)納稅籌劃的意識落后，籌劃水平較低，技能較弱。

二、稅收籌劃管理中的風(fēng)險概括

（1）政策風(fēng)險

政策風(fēng)險主要體現(xiàn)企業(yè)在稅收籌劃管理過程中對稅收

經(jīng)濟體制還在不斷發(fā)展，目前來看尚未成熟，稅收的相關(guān)立法層次不高，法律法規(guī)還未完善，現(xiàn)有的稅收規(guī)定中的法律條例比較少，故障制度以及其他的稅收規(guī)范性文件又很多，導(dǎo)致稅收政策和法令的規(guī)范性，剛性以及透明度的降低。政策的來回轉(zhuǎn)變，又造成了原先所選擇的節(jié)稅策略失去了原有的效用，就使得納稅變得困難甚至是失敗，可能會面臨被稅務(wù)機關(guān)查處的風(fēng)險

（2）財務(wù)風(fēng)險

目前來看，我國絕大部分的企業(yè)如果借貸資金的比例越大，財務(wù)杠桿的收益較高，那么其獲取稅收的收益也較多，但其帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增加。所以，企業(yè)在籌劃資金時，除了要對債務(wù)資本的財務(wù)杠桿收益以及稅收收益的考慮之外，還要對其中的財務(wù)風(fēng)險進行分析和考慮。企業(yè)需要根據(jù)自身的具體情況，正確合理安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，防止企業(yè)出現(xiàn)過度負(fù)債的局面。

（3）經(jīng)營風(fēng)險

在市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的條件下，企業(yè)已經(jīng)逐漸成為自護經(jīng)營，自主銀庫的獨立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)未來經(jīng)營行為的一種預(yù)測和超前安排，具有很強的計劃性和前瞻性。企業(yè)自身的經(jīng)營方式和活動產(chǎn)生變動之后，不僅無法達到減輕稅負(fù)的目的，甚至還有可能會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，經(jīng)營活動的改變時刻影響著納稅籌劃方案的實施，企業(yè)也會面臨因此而產(chǎn)生的風(fēng)險和損失。

（4）信譽風(fēng)險

市場經(jīng)濟是信譽經(jīng)濟，注重對品牌意識的強調(diào)和建設(shè)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃一旦被發(fā)現(xiàn)或者認(rèn)定為違法行為，那么企業(yè)長期以來建立的信譽和品牌形象將會大打折扣，受到前所未有的消極影響，從而會對企業(yè)未來的經(jīng)營增添許多難度。例如，雖然納稅人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯了自己的合法權(quán)益，可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或者是行政訴訟的途徑進行解決，但是如果納稅人的大部分籌劃方案都和稅務(wù)機關(guān)有所爭議，這些都需要通過復(fù)議訴訟進行解決，盡管企業(yè)最終可能會得到節(jié)省稅收的經(jīng)濟利益，大力消耗量大量的時間，人力和物力，并且在未來的一段時間內(nèi)要承受更大的經(jīng)營壓力，那么納稅籌劃的成本和風(fēng)險也會大大增加。

三、新時期下企業(yè)稅收籌劃管理過程中的防范措施

（1）建立良好的企業(yè)納稅風(fēng)險控制環(huán)境

對于如何改善企業(yè)納稅風(fēng)險環(huán)境，本文羅列出以下幾個方面。

1.首先應(yīng)當(dāng)自上而下系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和理解稅收法律的條例和精神，樹立正確的納稅觀念，建立風(fēng)險控制觀念。企業(yè)的管理層在做出和實施經(jīng)營決策時，也要注意對納稅風(fēng)險控制策略和執(zhí)行目標(biāo)提出書面要求，必須貫徹落實企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守國家的稅收政策規(guī)定，照章納稅;企業(yè)要積極爭取對企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策;企業(yè)和分支機構(gòu)必須設(shè)置性對已有的稅務(wù)管理機制和稅務(wù)管理崗位，確立相關(guān)的責(zé)任部門和人員，明確責(zé)任主體。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理機制和管理崗位。企業(yè)不論大小，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的規(guī)模大小來建立相應(yīng)的稅務(wù)管理機構(gòu)或者是稅務(wù)管理崗位，這樣能夠從組織上率先保證企業(yè)納稅風(fēng)險控制的有效實施。

3.加強稅務(wù)籌劃管理人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力，提升稅務(wù)管理人員的素質(zhì)。例如企業(yè)可以訂閱一些類似于《中國稅務(wù)報》等報紙刊物，讓稅務(wù)管理人員及時學(xué)習(xí)了解稅務(wù)法律法規(guī)的變化。

4.樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)報機制。納稅籌劃的風(fēng)險是不可避免的，對其應(yīng)當(dāng)給予重視，當(dāng)然，除了這些也是不夠的，更相關(guān)企業(yè)和部門也應(yīng)當(dāng)充分的利用網(wǎng)絡(luò)媒體技術(shù)，建立起一套科學(xué)，系統(tǒng)的納稅籌劃預(yù)警機制，保證對納稅籌劃中會產(chǎn)生的潛在風(fēng)險進行一套完整的控制。

（2）明確納稅籌劃的責(zé)任，規(guī)劃納稅籌劃程序

企業(yè)應(yīng)該明確納稅籌劃的責(zé)任機制和責(zé)任部門，讓其負(fù)責(zé)統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃適宜。同時也要對納稅流程進行規(guī)范，按照提出問題，分析問題，提出解決辦法，分析比較等程序進行規(guī)范操作，明確責(zé)任主體，落實到個人。企業(yè)內(nèi)部必須樹立起依法納稅的理念，依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬本，為企業(yè)進行納稅籌劃提供基本依據(jù)。

（3）建立納稅風(fēng)險預(yù)測與控制體系

首先，企業(yè)管理層在建立書面納稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo)時，必須明確企業(yè)按照國家稅收的法律法規(guī)，積極爭取相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

其次，細(xì)心篩選稅收管理方案，對風(fēng)險較大的方案進行合理的規(guī)避，在風(fēng)險管理理論中，對大風(fēng)險應(yīng)當(dāng)進行轉(zhuǎn)換或者規(guī)避，同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)當(dāng)規(guī)避大風(fēng)險的方案，例如在新法規(guī)中，轉(zhuǎn)移定價就是一個風(fēng)險相對較大的方案。

最后，在評估納稅風(fēng)險和設(shè)計控制措施方面，，評估納稅風(fēng)險就是企業(yè)對具體經(jīng)營行為未涉及的納稅風(fēng)險進行識別并且明確責(zé)任人，這是企業(yè)納稅風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。在這個過程中，企業(yè)要理清自身的具體經(jīng)營行為，例如涉及納稅問題有哪些經(jīng)營行為，各個崗位的相關(guān)負(fù)責(zé)人是誰，等等。

（4）加強信息溝通和交流，實施檢測效果

在企業(yè)對稅務(wù)籌劃和管理的過程中，會存在一種稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差風(fēng)險。一些執(zhí)法機關(guān)和納稅人在對稅務(wù)籌劃方面存在著不同的理解和看法，所以他們在納稅籌劃管理的管理方法和行為上產(chǎn)生沖突，不利于稅務(wù)籌劃的進行，形成了矛盾，增加了其產(chǎn)生問題的可能性。所以在企業(yè)稅務(wù)籌劃時，應(yīng)當(dāng)使納稅人和相關(guān)納稅執(zhí)法部門和機構(gòu)進行溝通和交流，在各方面都能達成共識，明確對稅務(wù)籌劃在觀念上的理解和偏差，從而減少稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差。信息交流溝通是整個納稅風(fēng)險管理工作平穩(wěn)運行的潤滑劑。監(jiān)控實施效果就是檢查稅收風(fēng)險管理的效果，并對納稅風(fēng)險管理效果進行總結(jié)。

四、結(jié)語

隨著我國的稅制改革的變動，我國對于稅收征管的機制和水平也日益提高，稅收法律的建設(shè)步伐逐漸加快，這將使得企業(yè)偷稅漏稅的機會日益減少，風(fēng)險逐漸增加，使得企業(yè)對稅收籌劃變得日益重要，稅收籌劃也將面臨新的發(fā)展機遇，稅后籌劃已經(jīng)不是社會上少數(shù)人的偶然經(jīng)濟行為，其已經(jīng)成為有理論依據(jù)的，有操作方法的普遍社會經(jīng)濟活動。納稅籌劃也將為企業(yè)帶來更多的利潤，推動我國社會市場經(jīng)濟的更好發(fā)展。

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作者簡介：王芳：1985年9月 漢 女 甘肅省隴南市 管理學(xué)學(xué)位 助理會計師 研究方向：票據(jù)業(yè)務(wù)。