工程審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及管理方法初探

■史華軍（陽泉煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司審計(jì)部）

一、前言

工程審計(jì)受到了越來越高的關(guān)注度，在促進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)活動順利開展，保障工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)收益方面發(fā)揮著積極作用。資金管理是建筑企業(yè)管理活動中的重要內(nèi)容，審計(jì)則是建筑經(jīng)濟(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)的重要部分，切實(shí)有效開展工程審計(jì)工作，將能夠在很大程度上提升工程項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量，保障工程的建設(shè)進(jìn)度，增強(qiáng)建筑企業(yè)的市場競爭力。不容忽視的是，現(xiàn)階段工程設(shè)計(jì)工作中存在著一定風(fēng)險(xiǎn)，需要積極采用科學(xué)有效的管理方法加以應(yīng)對。

二、工程審計(jì)存在著的風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）工程審計(jì)體系不夠健全

工程審計(jì)工作實(shí)施中涉及到較多方面的問題，但是由于沒有健全有效的管理體系作為引導(dǎo)和支撐，導(dǎo)致無法全面監(jiān)督好工程項(xiàng)目的施工全過程，從而無法合理控制好工程項(xiàng)目的造價(jià)。在工程審計(jì)體系不夠完善的前提下，審計(jì)監(jiān)督工作無法發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值和作用，無法充分落實(shí)好各項(xiàng)審計(jì)工作，使得審計(jì)環(huán)節(jié)存在著缺失問題，容易埋下一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）工程項(xiàng)目建設(shè)過程審計(jì)不嚴(yán)

首先，忽視招標(biāo)工作。很多工程項(xiàng)目開展審計(jì)活動的過程中，竣工結(jié)算都是重點(diǎn)內(nèi)容，卻導(dǎo)致忽視了招標(biāo)工作，出現(xiàn)一些較為嚴(yán)重的問題，如串標(biāo)、陪標(biāo)、漏標(biāo)等，甚至還存在著先施工后招投標(biāo)的情況。招標(biāo)工作的忽視，使得合同簽訂環(huán)節(jié)存在著缺陷，且沒有細(xì)致嚴(yán)格審查好投標(biāo)企業(yè)的資質(zhì)。

其次，建設(shè)環(huán)節(jié)中施工單位沒有嚴(yán)格遵守合同規(guī)定，發(fā)生偷工減料的行為，建設(shè)環(huán)節(jié)順序存在著錯(cuò)誤，工期設(shè)定不夠合理，工程建設(shè)成本存在虛列等，埋下工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

再者，竣工階段環(huán)節(jié)進(jìn)行中，部分建設(shè)單位沒有充分控制好設(shè)計(jì)變更方面，沒有全面記錄好具體工程量情況和投資增減項(xiàng)目，沒有及時(shí)辦理相應(yīng)的資產(chǎn)移交手續(xù)。

（三）審計(jì)人員綜合素養(yǎng)不符合工作需求

工程審計(jì)需要從多個(gè)方面入手，全面掌控工程項(xiàng)目建設(shè)的各項(xiàng)內(nèi)容，對于審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)提出了較高的要求，但是現(xiàn)實(shí)情況卻是，很多工程審計(jì)人員不具備較高水平的科學(xué)文化知識素養(yǎng)，業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，導(dǎo)致審計(jì)工作不夠準(zhǔn)確和真實(shí)，再加上缺乏健全合理的審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制作為支撐，使得審計(jì)工作中容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明的情況[1]。

三、工程審計(jì)的管理方法

從現(xiàn)階段工程審計(jì)工作實(shí)施中存在著的問題來看，需要積極采用科學(xué)合理的管理手段進(jìn)行防范和控制，從而推進(jìn)審計(jì)活動的順利開展，提升資金的使用效率，保障工程進(jìn)度，提升工程項(xiàng)目的總體建設(shè)水平。

（一）健全工程審計(jì)管理體系

工程項(xiàng)目建設(shè)周期較長，涉及項(xiàng)目較多，使得工程審計(jì)范圍十分廣泛，對此要進(jìn)一步完善工程審計(jì)管理體系，強(qiáng)化專項(xiàng)資金的有效使用，強(qiáng)化內(nèi)部控制效果。

首先，制定工程審計(jì)工作的管理制度，明確審計(jì)時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)方式，細(xì)化各項(xiàng)審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則，并制定出相應(yīng)的管理人員，明確劃分工作任務(wù)和職責(zé)，確保定崗到責(zé)、定崗到人，促進(jìn)工程審計(jì)工作穩(wěn)步開展。

其次，建設(shè)工程部門要充分重視審計(jì)工作，從審計(jì)的流程入手監(jiān)督工程項(xiàng)目施工全過程，根據(jù)工程施工進(jìn)度實(shí)施審計(jì)，而在劃分審計(jì)范圍和工作內(nèi)容的過程中，更是要將投資進(jìn)度以及工程建設(shè)質(zhì)量等內(nèi)容納入其中，實(shí)現(xiàn)動態(tài)審計(jì)和監(jiān)督[2]。

（二）制定行之有效的內(nèi)控機(jī)制

工程審計(jì)工作開展過程中，要有科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度作為前提，將工程建設(shè)、工程審計(jì)方面的法律、法規(guī)以及政策文件作為重要依據(jù)，結(jié)合建筑企業(yè)自身管理制度內(nèi)容，科學(xué)設(shè)計(jì)工程審計(jì)管理制度。在內(nèi)控機(jī)制的引導(dǎo)下，嚴(yán)格監(jiān)督和管理好項(xiàng)目資金使用情況，明確好審計(jì)組織的具體工作權(quán)限，從源頭掌控和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況的發(fā)生。

一是要積極完善和優(yōu)化工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，推進(jìn)三級復(fù)核制度的有效落實(shí)，將人為造成的審計(jì)誤差控制在最低限度內(nèi)。二是要建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，全面掌控工程項(xiàng)目的建設(shè)全過程，設(shè)置一些互相牽制的崗位，如建設(shè)單位現(xiàn)場代表、工程監(jiān)理以及內(nèi)部審計(jì)部門等，彼此之間互相監(jiān)督，將能夠減少工程建設(shè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤問題[3]。三是要構(gòu)建審計(jì)承諾制度，被審計(jì)單位要能夠給出書面承諾，確保其所提供的各項(xiàng)資料具有高度完整性和真實(shí)性。四是要采用審計(jì)回避制度，凡是和被審計(jì)對象存在著利害關(guān)系的相關(guān)審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)回避，減少一些徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。五是要制定事后抽查復(fù)審制度，遵循隨機(jī)原則，針對已經(jīng)完成的工程項(xiàng)目開展復(fù)審活動，這其中需要按照一定比例進(jìn)行，及時(shí)處罰那些審計(jì)工作不合理的有關(guān)人員[4]。

（三）實(shí)施跟蹤式審計(jì)

為嚴(yán)格落實(shí)工程審計(jì)的各項(xiàng)要求，提升審計(jì)工作實(shí)施水平，需要采用跟蹤式審計(jì)工作。審計(jì)部門加強(qiáng)重視程度，主動爭取多個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)配合，包含工程部門、生產(chǎn)管理部門以及財(cái)務(wù)部門等，實(shí)施全過程審計(jì)，在該項(xiàng)工作開展時(shí)還要能夠確保風(fēng)險(xiǎn)意識的全程貫徹，將防范、控制和規(guī)避工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為具體工作中的重要目標(biāo)之一。跟蹤式審計(jì)工作開展中，要能夠從工程項(xiàng)目前期決策、招投標(biāo)、項(xiàng)目建設(shè)、資金管理、竣工驗(yàn)收以及工程款結(jié)算等環(huán)節(jié)入手，開展全面有效的管控，盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升工程審計(jì)工作的整體效果[5]。

（四）提升工程審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

首先，考量到工程審計(jì)在多種專業(yè)知識方面的廣泛涉及特征，可以積極搭建起全方位立體化審計(jì)平臺，其中包含國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)以及社會審計(jì)機(jī)構(gòu)等多個(gè)層次，由此可以實(shí)現(xiàn)知識、信息、資料以及經(jīng)驗(yàn)方面的良好共享。

其次，專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和專家可以承擔(dān)起培養(yǎng)優(yōu)秀審計(jì)人員的重任，通過高等教育、審計(jì)機(jī)構(gòu)自行組織培訓(xùn)班的方式，逐步提升工程審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

再者，工程審計(jì)自身也要能夠擁有著良好的危機(jī)意識，持續(xù)加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，從業(yè)務(wù)素養(yǎng)、政治素質(zhì)以及職業(yè)道德水平等多個(gè)方面提升自我，自覺主動更新業(yè)務(wù)知識，提升自身在抵御工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的能力[6]。

四、結(jié)束語

工程審計(jì)對于工程項(xiàng)目在規(guī)定工期內(nèi)按時(shí)完成，在合理預(yù)算內(nèi)有效施工具有重要意義，其會影響到工程項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益，需要予以足夠重視。現(xiàn)階段工程審計(jì)工作實(shí)施過程中還存在著一定問題，影響到了該項(xiàng)工作的實(shí)施效果，需要積極采用科學(xué)合理的方式加以應(yīng)對，提升總體管理效果。在管理工程審計(jì)過程中，不僅要健全工程審計(jì)管理體系，還要制定行之有效的內(nèi)控機(jī)制，同時(shí)實(shí)施跟蹤式審計(jì)，并提升工程審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。