淺談制造型企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題及改進(jìn)措施

[摘要]目前，我國正進(jìn)入經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型階段，制造型企業(yè)作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要支柱，其穩(wěn)定發(fā)展對(duì)于整個(gè)社會(huì)來說至關(guān)重要。全面預(yù)算管理，是企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，但很多制造型企業(yè)并未進(jìn)行良好的實(shí)施，使得企業(yè)經(jīng)常摸著石頭過河，生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展決策上總是容易出現(xiàn)偏差。文章針對(duì)這一現(xiàn)象，簡要介紹了全面預(yù)算管理的基本情況和其重要的意義，針對(duì)制造型企業(yè)的特點(diǎn)對(duì)其在全面預(yù)算管理上存在的問題進(jìn)行梳理，針對(duì)以上問題提出了企業(yè)在預(yù)算管理過程中的改進(jìn)措施。

[關(guān)鍵詞]制造型企業(yè);全面預(yù)算管理;改進(jìn)措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201928108

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在世界矚目的突破性進(jìn)展，制造型企業(yè)作為一國經(jīng)濟(jì)的核心，其健康的發(fā)展?fàn)顩r至關(guān)重要。無論是龐大的集團(tuán)性企業(yè)還是剛剛起步的小微企業(yè)，能否做好全面的經(jīng)營規(guī)劃和預(yù)算管理，對(duì)于企業(yè)的生死存亡至關(guān)重要。我國企業(yè)普遍有不重視預(yù)算的歷史遺留問題，雖然近幾年由于監(jiān)管的要求很多企業(yè)已經(jīng)開始重視預(yù)算的編制和執(zhí)行，但在實(shí)際操作中依舊存在種種問題，因此文章主要針對(duì)制造型企業(yè)的全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)中存在的問題及未來的改進(jìn)措施進(jìn)行分析，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

1制造型企業(yè)的全面預(yù)算管理

11全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容

全面預(yù)算管理，也稱為預(yù)算管理，是指企業(yè)通過數(shù)量和金額的方式，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，制定一套指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和決策的方案。全面預(yù)算管理要求預(yù)算必須符合企業(yè)的基本戰(zhàn)略方針，同時(shí)具有可執(zhí)行性和可操作性。

12全面預(yù)算管理的基本體系

對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)來說，全面預(yù)算管理的體系差異不大，但具體內(nèi)容上有一定的差異。針對(duì)制造型企業(yè)，其預(yù)算管理體系應(yīng)包括日常的業(yè)務(wù)預(yù)算、決定企業(yè)經(jīng)營命脈的專門決策預(yù)算，以及反映預(yù)算成果的財(cái)務(wù)預(yù)算。其層級(jí)關(guān)系應(yīng)是業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為全面預(yù)算的基礎(chǔ)，也稱為分預(yù)算，其得到的數(shù)據(jù)用來進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，因此也將財(cái)務(wù)預(yù)算稱之為總預(yù)算。

由于制造型企業(yè)的日常業(yè)務(wù)主要是生產(chǎn)制造，因此在業(yè)務(wù)預(yù)算中應(yīng)包含銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、人力資源預(yù)算等預(yù)算的編制，以及需要有研發(fā)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算等決定企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展水平的專門決策預(yù)算，以上預(yù)算內(nèi)容應(yīng)涵蓋生產(chǎn)的所有環(huán)節(jié)。預(yù)算編制得是否合理，能否反映出企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，對(duì)于后續(xù)預(yù)算報(bào)表的編制至關(guān)重要，也是企業(yè)進(jìn)行績效考核的重要標(biāo)準(zhǔn)和尺度。

13推行全面預(yù)算管理的意義

首先，全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基本工具和手段。預(yù)算管理具有規(guī)劃與計(jì)劃、溝通與協(xié)調(diào)、執(zhí)行與控制、考核與評(píng)價(jià)等多重功能，企業(yè)可以通過全面預(yù)算管理來提升其戰(zhàn)略管理能力，高效使用企業(yè)資源以及合理控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，也只有通過預(yù)算管理中提出的具體執(zhí)行方案，才能實(shí)現(xiàn)較為宏大的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，否則戰(zhàn)略目標(biāo)也只是紙上談兵，并沒有任何實(shí)際意義。

其次，合理的全面預(yù)算管理可以幫助制造型企業(yè)高效地運(yùn)轉(zhuǎn)手中的資金和資源，降低企業(yè)的各項(xiàng)成本。例如在預(yù)算編制的過程中，通過合理地選擇預(yù)算編制方法，規(guī)避和找出不合理的成本支出，有助于將錢和物用到更有效率的地方。

2制造型企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

21高層決策人員對(duì)預(yù)算管理不夠重視

目前很多制造型企業(yè)高層決策人員更多將目光放在企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤的提升上，對(duì)于預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足也不夠重視，常認(rèn)為預(yù)算就是根據(jù)企業(yè)的過往經(jīng)營情況計(jì)算未來的經(jīng)營數(shù)據(jù)，然后簡單填制一些會(huì)計(jì)報(bào)表即可，將所有的預(yù)算工作都交給財(cái)務(wù)部門去完成，預(yù)算工作的完成主體雖是財(cái)務(wù)部門，但是預(yù)算目標(biāo)的確定、數(shù)據(jù)收集、編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)都需要企業(yè)各個(gè)部門的配合和協(xié)作，如果僅憑財(cái)務(wù)部門用歷史數(shù)據(jù)去編制預(yù)算，那么形成的預(yù)算內(nèi)容會(huì)變?yōu)楣铝⒌呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在執(zhí)行中會(huì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)常偏離實(shí)際經(jīng)營情況，失去其管理、指導(dǎo)和考核的作用。

22全面預(yù)算管理規(guī)章制度不夠健全

目前我國相當(dāng)一部分制造型企業(yè)，尤其是一些中小型企業(yè)，并沒有形成一套完整的全面預(yù)算管理的規(guī)章制度，企業(yè)不然就是不開展預(yù)算管理，即便是開展預(yù)算工作的，預(yù)算往往也較為單一、死板，彈性較小適應(yīng)性很差。很多企業(yè)雖制定了預(yù)算管理的規(guī)章制度，但是執(zhí)行不嚴(yán)格，例如企業(yè)應(yīng)該利用預(yù)算數(shù)據(jù)來考核各個(gè)職能單位或者生產(chǎn)部門本預(yù)算年度的工作完成情況，但在實(shí)際中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)考核隨意，預(yù)算與考核脫節(jié)，承諾的獎(jiǎng)懲措施落實(shí)不到位或者毫無標(biāo)準(zhǔn)的問題，無法起到督促員工進(jìn)步以及激發(fā)員工工作積極性的作用。

23信息系統(tǒng)利用率較低

隨著互聯(lián)網(wǎng)科技的發(fā)展，越來越多的預(yù)算管理信息系統(tǒng)可供企業(yè)選擇，像是SAP Concur、元年C1 Planning以及F-one等企業(yè)預(yù)算或績效管理系統(tǒng)，都有相當(dāng)強(qiáng)大的預(yù)算管理能力，可以為企業(yè)提供很多預(yù)算編制和管理上的幫助。但是類似的信息系統(tǒng)軟件往往報(bào)價(jià)都很昂貴，企業(yè)在經(jīng)營的過程中，成本的控制也是一大難題，因此也只有部分大型制造企業(yè)才有能力購買這類型管理信息系統(tǒng)來進(jìn)行預(yù)算體系的構(gòu)建。

24預(yù)算編制方法選擇造成預(yù)算數(shù)值失真

一些中小型企業(yè)由于資金的限制只能選擇手工編制預(yù)算，如果企業(yè)的業(yè)務(wù)較繁雜，那么財(cái)務(wù)部門的預(yù)算編制工作就會(huì)十分沉重，很難保證預(yù)算編制的質(zhì)量。例如為了節(jié)省編制預(yù)算的工作量，財(cái)務(wù)人員往往會(huì)傾向于選擇通過增量預(yù)算的方法來進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)算的編制，而不選擇零基預(yù)算的方法，因?yàn)榱慊A(yù)算需要編制人員摒棄歷史數(shù)據(jù)，重新按照預(yù)算年度的情況逐項(xiàng)審核成本費(fèi)用是否合理，那么就意味著需要大量時(shí)間和精力進(jìn)行預(yù)算數(shù)據(jù)的收集和整理，而增量預(yù)算則是以成本費(fèi)用的歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將一些不合理的成本項(xiàng)目剔除之后，再進(jìn)行預(yù)算編制的方法，編制工作會(huì)更加簡單一些。但是顯而易見，通過歷史數(shù)據(jù)來規(guī)劃未來的經(jīng)營活動(dòng)，一定會(huì)存在其局限性，并且當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境千變?nèi)f化，通過增量預(yù)算法編制的預(yù)算數(shù)據(jù)和形成的預(yù)算體系往往缺乏客觀性。

同時(shí)，在預(yù)算的編制過程中，預(yù)算期間的選擇也很重要。如果企業(yè)想要進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算的編制，即便是按季度滾動(dòng)，一年也至少要編制四次預(yù)算，更勿論按月滾動(dòng)的預(yù)算編制，因此大部分企業(yè)也只會(huì)選擇定期預(yù)算的編制，將會(huì)計(jì)期間和預(yù)算期間重合在一起，減少預(yù)算編制的工作量，但是這樣的方式就意味著每個(gè)會(huì)計(jì)年度末編制下一年的全年預(yù)算，一年之中不進(jìn)行任何調(diào)整，隨著企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的推進(jìn)，去年年末編制的預(yù)算往往由于時(shí)間較為久遠(yuǎn)，掌握的數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，變得越發(fā)脫離實(shí)際，到了年末可能已經(jīng)和實(shí)際生產(chǎn)情況相去甚遠(yuǎn)，那么此時(shí)的預(yù)算數(shù)據(jù)也就喪失了其指導(dǎo)意義。

25缺乏全面預(yù)算管理的專業(yè)人才

全面預(yù)算管理是企業(yè)推行管理會(huì)計(jì)進(jìn)程的一個(gè)重要舉措，以往單純的預(yù)算編制由普通財(cái)務(wù)人員完成即可，但是當(dāng)企業(yè)想要推進(jìn)管理會(huì)計(jì)、推進(jìn)全面預(yù)算管理時(shí)，目前大部分制造型企業(yè)中會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)還是無法勝任。一方面是財(cái)務(wù)教育中普遍還是重核算輕管理，財(cái)務(wù)人員對(duì)于預(yù)算管理的基礎(chǔ)就并不牢靠;另一方面也是由于企業(yè)中的財(cái)務(wù)工作通常都是處于孤島地位，往往是事后會(huì)計(jì)，業(yè)財(cái)融合不到位，像是全面預(yù)算管理這樣的事情會(huì)計(jì)工作較難得到重視，因此財(cái)務(wù)人員也沒有動(dòng)力去提升自己的相關(guān)專業(yè)技能。

3制造型企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

31加強(qiáng)高層決策人員對(duì)于全面預(yù)算管理的重視

在思想上改變很多企業(yè)高層決策人員對(duì)于預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和態(tài)度是改進(jìn)預(yù)算管理質(zhì)量的關(guān)鍵因素。預(yù)算管理后續(xù)的工作能否順利推進(jìn)，也必須建立在決策層認(rèn)真重視的基礎(chǔ)上。因此應(yīng)加強(qiáng)高層決策人員在全面預(yù)算管理上的宣傳和培訓(xùn)，一方面需要國家政策進(jìn)行支持，另一方面也需要民間組織進(jìn)行大力地推廣和宣傳。

但是需要注意的是，不僅高層人員的重視具有決定性作用，企業(yè)全員在預(yù)算管理工作上的協(xié)作和配合也同樣重要。全面預(yù)算管理中涉及的大量數(shù)據(jù)都是來自于企業(yè)的日常經(jīng)營，因此財(cái)務(wù)部門必須和其他職能部門做到信息和數(shù)據(jù)的共享及交流，上到部門主管下到一般員工都應(yīng)對(duì)預(yù)算管理工作予以支持，那么就有賴于企業(yè)在日常員工教育和培訓(xùn)中持續(xù)灌輸這樣的理念，只有將正確的理念和實(shí)際的行動(dòng)結(jié)合起來，全面預(yù)算管理才有可能順利有序地推行下去。

32建立健全全面預(yù)算管理規(guī)章制度

無規(guī)矩不成方圓，企業(yè)擁有了想要搞好預(yù)算管理的心，那么實(shí)際行動(dòng)的第一步就是建立健全企業(yè)本身的預(yù)算管理規(guī)章制度。預(yù)算管理制度的建立必須要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，而不是生搬硬套其他企業(yè)的制度模板，形成毫無實(shí)用價(jià)值的管理制度。同時(shí)，要根據(jù)企業(yè)日常經(jīng)營管理和企業(yè)發(fā)展情況，以及預(yù)算管理中各個(gè)層級(jí)人員反映的實(shí)際情況，對(duì)規(guī)章制度進(jìn)行不定期的完善和更新，讓制度隨時(shí)可以為企業(yè)服務(wù)，而不是讓企業(yè)被制度束縛。

一個(gè)好的管理制度，一方面需要制度本身的合理和完善，另一方面也需要企業(yè)對(duì)制度進(jìn)行貫徹和執(zhí)行，否則制度也只是一紙空文。預(yù)算作為企業(yè)考核評(píng)價(jià)的準(zhǔn)繩，需要在制度的執(zhí)行中體現(xiàn)其作用，按照預(yù)算的要求對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行考察時(shí)，必須量化考核的標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行情況，對(duì)于獎(jiǎng)懲措施也必須要清楚明了，說到做到，這樣才能督促員工更好地按照預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行工作，也能更好地激發(fā)員工的工作熱情和對(duì)于成本費(fèi)用節(jié)約的積極性。

33提高預(yù)算管理信息系統(tǒng)的利用率

由于不同企業(yè)的財(cái)力差異很大，因此難以要求所有企業(yè)都使用信息化系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算管理，但是對(duì)于本身具有財(cái)力但是認(rèn)為這筆費(fèi)用是多余的企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于信息化系統(tǒng)的宣傳，重點(diǎn)從成本節(jié)約提高生產(chǎn)效率和利潤等方面進(jìn)行宣傳，讓企業(yè)意識(shí)到這樣的投資對(duì)于企業(yè)是有百利而無一害的，使用信息化管理系統(tǒng)不僅可以減輕財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，也能大幅度提升預(yù)算管理的準(zhǔn)確度，并且更利于企業(yè)全員參與到預(yù)算管理的工作中去。

針對(duì)沒有能力購入信息化系統(tǒng)的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該注重手工編制預(yù)算的方法選擇和細(xì)致度，不能應(yīng)付了事，應(yīng)盡可能地選擇彈性好靈活性高的預(yù)算編制方法，力求在自身能力范圍將全面預(yù)算工作良好有序地進(jìn)行推進(jìn)。

34培養(yǎng)具有管理能力的專業(yè)財(cái)務(wù)人才

企業(yè)是由人才組成的，其發(fā)展離不開每一名員工的努力，財(cái)務(wù)人員作為企業(yè)的核心人員，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也至關(guān)重要，但是目前我國大部分制造型企業(yè)中，財(cái)務(wù)工作往往和日常經(jīng)營業(yè)務(wù)脫離，普通財(cái)務(wù)人員更多的是在完成核算類工作，待遇水平也較低，沒有動(dòng)力和經(jīng)濟(jì)實(shí)力去提升個(gè)人的業(yè)務(wù)能力和水平，那么全面預(yù)算管理在企業(yè)中就很難順利實(shí)施。因此企業(yè)應(yīng)給予財(cái)務(wù)人員進(jìn)修培養(yǎng)等相關(guān)方面的支持，企業(yè)可以不定期地組織專家對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交流指導(dǎo)，也應(yīng)對(duì)主動(dòng)提升專業(yè)素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員提供更多經(jīng)濟(jì)方面的支持，打開他們的上升通道，使得企業(yè)和財(cái)務(wù)人員可以做到共同進(jìn)步。

4結(jié)論

國務(wù)院于2018年9月下發(fā)了《中共中央 國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》的文件，該文件更多是要求各級(jí)政府單位和相關(guān)國有企業(yè)要全面實(shí)施預(yù)算績效管理，但是可以看出國有企業(yè)走在前，制造型企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)支柱就應(yīng)緊隨其后，因此無論是在政策導(dǎo)向，還是實(shí)施效果上，都能看出制造型企業(yè)全面實(shí)施預(yù)算管理的重要意義。相信未來全面預(yù)算管理會(huì)在更多企業(yè)中得到廣泛的應(yīng)用，使企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益和穩(wěn)定發(fā)展，也促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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[作者簡介]辛玥（1989—），女，漢族，陜西西安人，碩士，助教，供職于西安航空學(xué)院，研究方向：金融學(xué)。