淺談中小學內部控制問題及改進建議

雷纓

摘要：中小學校的教育經費主要來源于國家財政撥款，屬于公共財政的組成部分。如何提高財政資金的使用效率，避免資金的浪費和不合理配置，是中小學校教育管理的重要內容。良好的內控，能夠防止學校資產損失，保證學校各種貨幣資金及實物資產的完整，但當前中小學內部控制的狀況并不理想。文章在分析中小學內部控制的重要性基礎上，深入探討內部控制現狀和存在的問題，并針對性地提出了加強內部控制的對策措施。

關鍵詞：中小學;內部控制;風險防范

一、引言

中小學校是國家的基礎教育事業，其教育經費主要來源于財政撥款，屬于公共財政的組成部分。要充分發揮財政資金在辦人民滿意的教育中的作用，必須加強中小學內部控制。中小學內部控制是指中小學為實現控制目標，通過制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。進行良好的內控建設，不僅可以保證教育經費的正確使用，保證學校的各種貨幣資金以及實物資產的完整，防止學校資產損失，維護好學校財務運轉經濟秩序，還能在一定程度上防止學校貪污腐敗現象發生，規范辦學秩序，能夠提高學校的辦學效益。采用內部控制的管理體系可以有效提高中小學財務管理水平，保障中小學校教育事業的目標的完成。為此，建立和完善中小學內部控制制度具有重要意義。

二、中小學校內部控制現狀和存在的問題

從形式上看，中小學校都會按照國家關于行政事業單位內部控制的法律法規和政策，制定本單位內部控制制度，明確責任人，并定期按照上級部門要求填報相關報表。但從具體實踐層面來看，很多中小學存在內部控制意識淡薄、體系不完善、執行不力、監督機制不到位等問題，具體體現在以下方面：

（一）中小學內部控制意識淡薄

中小學校肩負著國家基礎教育的使命，工作重心毫無疑問是全面貫徹黨的教育方針，落實立德樹人根本任務，發展素質教育。很多中小學領導因此認為內部控制是后勤的事，總務部門和財務人員了解掌握就可以了，與學校領導和教學人員沒有關系。大家不去學習國家關于內部控制的法律法規和制度，不及時去完善本單位內部控制制度。學校管理是一個系統工程，內部控制是學校管理一個重要環節，內部控制工作需要全員重視，共同參與，需要各部門之間相互配合、共同協作。

（二）內部控制體系不夠完善

為了加強行政事業單位內部控制的實施，財政部在2017年制定《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》財會[2017]1號文。這是在2012年和2015年指導意見基礎上的進一步修訂。各中小學校在財政部門統一部署下完成了2017年內部控制報告軟件系統。主管部門很重視內部控制的實施。但到了基層，工作布置下去，領導知曉一下會議精神，后勤及財務人員忙著整理一下學校的有關內控方面的制度，按上級要求補充一些制度和文件。很多時候還是停留在完成任務的層面，制度建設的適宜性完整性都有待商榷。內部控制制度的建設是否與單位的情況相匹配，都沒有通過充分的運行得到驗證。風險管理和預警機制都沒有建立。

中小學內部的內控制度還不能達到所需標準，學校領導對學校的管理主要重視學校的聲譽，對學校財務和資產管理的關注度低，很多學校的內控制度都很不完善。由于沒有規范科學的內控制度，很多學校也沒有完善的審批制度，學校進行經濟活動的審批流程非常粗陋。還有一些中小學校在處理經濟活動時，存在著職責不清，流程不連貫的情況，設置的秩序流程不能滿足經濟活動進行的需要，對經濟活動的質量和效率產生非常不利的影響。

（三）內部控制制度執行力不高

行政事業單位內部控制是一個復雜的體系，涉及到預算業務、收入業務、政府采購業務、資產管理建設項目、合同等經濟活動。各個環節都要進行風險防范，進行監督管理。但由于一些學校受單位編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，存在一人多崗，不相容崗位兼職現象。決策、經辦、審核、記賬人員沒有完全分離并相互牽制，出納人員兼采購、保管，內部控制制度形同虛設。實際操作中僅僅依靠財務人員的經驗進行風險防范，不能全方位有效及時地對單位在預算、收支、政府采購業務進行風險防范。這樣，學校的資產和資金很難得到安全保障，國家對教育投入難以發揮很好的社會效益。

（四）內部控制監督機制不到位

中小學的內部控制體系還處在不完善的階段，學校需要相應的監督機制來確保內部控制能夠有效地應用到學校管理中，并在實際工作中發揮應有的作用。中小學校在上級財政部門和主管部門的督促下，不斷地推進內部控制制度的建設，但內部控制制度的建設水平以及在學校管理中能否真正發揮好作用卻不得而知。中小學校對內部控制實施的監督和審核工作開展不到位，對內部控制中出現的問題不知道如何解決，學校的內部控制制度建設不能形成長效機制，得不到改進和提高。

三、完善中小學校內部控制的對策和措施

（一）轉變觀念，提高中小學校對內部控制的認識

現階段關于中小學校內部控制建設，首先是要轉變觀念，中小學是財政撥款的事業單位，在日常的運行工作中，涉及到資金的使用和預算管理，就需要有內部控制來約束其資金的運營情況。

中小學校校長作為學校的領導者，他們在很大程度上影響著學校的發展方向和進程，因此，要加強進行學校內控建設，就需要學校領導認識到內控的重要性，發揮他們在內控建設的主導性作用。而要讓學校領導認識到內控的重要性，首先要將校長作為內控建設中的最主要的責任人，對學校校長和相關領導進行內控知識的培訓，并要求將其應用到工作中去，將內控制度的執行結果作為考核的一個指標。同時加大內部控制管理建設的宣傳力度，加強對教職工的內部控制建設培訓，把內部控制管理的思想真正植入全體員工的意識中，切實把內部控制意識滲透到日常工作中，主動參與內部控制，形成齊抓共管的常態。

（二）建立健全內部控制體系，完善內部控制長效機制

中小學校應根據本校的實際情況設置相應的內部控制職能部門或確定牽頭部門，具體負責學校內部控制的組織協調，學校領導要與內控部門或牽頭部門一道，對本單位各項經濟業務活動的流程進行梳理，從各個業務面臨的內外部環境入手，對單位的內部和外部風險進行識別，評估、應對和控制，在每個業務環節中融入本單位內部控制措施，針對不同經濟業務制定相應的風險應對策略，并督促各部門認真執行。

（三）促進內部控制的實施

內部控制的實施好壞是決定中小學校管理水平的重要因素。各內部控制環節必須明確責任人，明確各崗位的職責權限，實行崗位責任制。中小學校預算管理是整個經濟活動的主線，所有的經濟活動都是圍繞預算的制定和落實開展經濟業務，因此，預算管理的風險點控制實施是基礎。在預算控制上，中小學校應當安排專業人員做好預算編制工作，預算編制人員不僅要對學校歷年的預算執行情況進行分析和總結，而且還應當全面了解和掌握未來一段時間內發展戰略以及項目情況，進行合理規劃和核算。在執行過程中學校盡可能按照預算編制的情況進行逐一落實。

（四）完善內部控制監督機制

中小學校內控監督機制的建立，對于各職能部門及業務流程的監督非常有效，學校要積極利用職工代表大會和獎懲機制，對重點工作加強控制和監督，同時學校也要盡量實現校務公開和透明化，通過代表大會的平臺實現員工與校長的有效溝通，對學校各項活動成果進行反饋和監督。中小學校不僅要進行內部監督，也要實現外部監督。政府部門應該對中小學校的各類項目審核監督，對學校領導實行離任審計制，還應該審核學校的資金流向及財務狀況，盡量做到信息公開，嚴肅處理舞弊現象，將內部監督與外部監管結合起來。

四、結語

學校內部控制不只是學校領導和財務人員的事情，還涉及到全體教職員工，不只是完善制度體系，更重要的是各項制度的實施。所以，學校要抓住根本，讓全體教職員工增強對內控重要的認識，從源頭上增強依法依規辦學意識。要抓住關鍵，建立健全內部控制體系，完善內部控制長效機制。還要促進內控制度的實施，加強內部控制監督機制。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心.高級會計實務[M].經濟科學出版社，2018.

[2]曹旭紅.論中小學內部控制制度的重要性[J].時代金融，2018（09）.

[3]余丹.中小學加強內部控制建設研究[J].行政事業資產與財務，2018（08）.

[4]張芷毓.中小學內部控制管理現狀分析與對策探討[J].中國集體經濟，2018（35）.

[5]孫光輝.關于中小學會計內控制度若干問題的思考[J].知識經濟，2019（01）.

（作者單位：武漢市硚口區崇仁路小學）