淺議中小商貿(mào)流通企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與建議

曲婷婷

摘 要 隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，中小商貿(mào)流通企業(yè)迎來了快速發(fā)展的成長(zhǎng)階段，同時(shí)也面臨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的內(nèi)部控制要素若不能有效發(fā)揮效能，將極大地阻礙企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高和可持續(xù)發(fā)展。越來越多的中小商貿(mào)流通企業(yè)通過建立健全內(nèi)部控制制度和完善流程，增強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。本文闡述了內(nèi)部控制對(duì)中小商貿(mào)流通企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要作用，分析了目前中小商貿(mào)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問題，并提出了具體的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞 中小商貿(mào)流通企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)

一、中小商貿(mào)流通企業(yè)內(nèi)部控制概述

促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展是黨中央、國(guó)務(wù)院作出的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一項(xiàng)重大決策部署，也是加快商務(wù)主管部門轉(zhuǎn)變職能、加強(qiáng)公共服務(wù)、深化體制改革的重要舉措。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查顯示，我國(guó)的中小商貿(mào)流通企業(yè)不僅是我國(guó)流通業(yè)的主體，還是吸納創(chuàng)業(yè)擴(kuò)大就業(yè)，活躍市場(chǎng)，提高居民收入水平，發(fā)揮消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)支撐作用的主要渠道。在中小商貿(mào)流通企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中，能夠影響內(nèi)部控制順暢有序良好發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素包括：企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)能力、企業(yè)的信息維護(hù)與溝通能力。內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義在于：

第一，確保資產(chǎn)安全、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息及時(shí)完整。規(guī)范資產(chǎn)管理流程和制度，完善監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和資源，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的市場(chǎng)形象和社會(huì)美譽(yù)度，傳達(dá)經(jīng)營(yíng)狀況良好的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，培養(yǎng)和建立投資者和信息使用人的信任和戰(zhàn)略合作意向。

第二，明確崗位職責(zé)，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理架構(gòu)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)效果。多數(shù)中小商貿(mào)流通企業(yè)由于受到?jīng)Q策層的管理意識(shí)、資金壓力、經(jīng)營(yíng)資源等限制，往往只注重相關(guān)崗位和人員的交叉實(shí)用性，而忽略分離不相容職位，大大增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制能夠完善制度流程，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)關(guān)鍵崗位職責(zé)的明確，優(yōu)化組織管理結(jié)構(gòu)，從而提高了經(jīng)營(yíng)管理水平和效率。

第三，實(shí)行財(cái)務(wù)分析和績(jī)效考評(píng)，建立信息系統(tǒng)和溝通制度，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為導(dǎo)向，梳理并評(píng)估中小商貿(mào)流通企業(yè)所有管理層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)有效地實(shí)施應(yīng)對(duì)策略，推行并優(yōu)化有針對(duì)性的內(nèi)控流程和措施。推行財(cái)務(wù)分析和績(jī)效評(píng)價(jià)，搭建完善信息系統(tǒng)和溝通制度的渠道，建立健全舉報(bào)和反饋制度，杜絕徇私舞弊等職業(yè)侵占和職務(wù)犯罪行為，必要時(shí)通過專業(yè)的第三方來保證企業(yè)信息的全面、及時(shí)、準(zhǔn)確和有效。

二、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的缺陷和問題

（一）決策層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

首先，我國(guó)多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)屬于私營(yíng)企業(yè)，大多實(shí)行家族管理模式，所有權(quán)為與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，集權(quán)現(xiàn)象較為嚴(yán)重，只注重企業(yè)的成長(zhǎng)、市場(chǎng)占有的擴(kuò)大等眼前的經(jīng)營(yíng)問題，忽視了企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部的管理和建設(shè)，缺乏管理意識(shí)和專業(yè)人才，忽視內(nèi)控制度的執(zhí)行，有的更是將財(cái)務(wù)事務(wù)視為家族內(nèi)部處理事項(xiàng)，出現(xiàn)“任人唯親”甚至是“一言堂”的現(xiàn)象，造成內(nèi)控制度無法得到順暢實(shí)施。再加上業(yè)務(wù)流程鏈條短、人員設(shè)置較少且存在重實(shí)用而未分離不相容職務(wù)的情況，造成職責(zé)不清互相推諉，甚至職務(wù)侵占和職業(yè)犯罪，對(duì)財(cái)務(wù)核算和管理工作造成負(fù)面干擾，失去了完善的機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)具備的決策和制衡職能，極大增加了中小型商貿(mào)流通企業(yè)財(cái)務(wù)管理特別是庫存管理的難度。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理機(jī)制有待完善

提高企業(yè)內(nèi)控效率的關(guān)鍵點(diǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)識(shí)別、有效分析內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中將遭遇的各種風(fēng)險(xiǎn)，制定并執(zhí)行合理的應(yīng)急機(jī)制和應(yīng)對(duì)策略，主要步驟為目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的分析和風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。中小商貿(mào)流通企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要存在以下幾個(gè)方面的問題：

首先，目標(biāo)設(shè)定不明晰。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展階段和戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定長(zhǎng)期目標(biāo)、中期目標(biāo)，結(jié)合實(shí)際發(fā)展水平、企業(yè)資源和經(jīng)營(yíng)狀況來設(shè)定企業(yè)的短期目標(biāo)。我國(guó)大多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)的決策主要依賴于企業(yè)所有者個(gè)人的主觀經(jīng)驗(yàn)，一旦發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，就會(huì)追逐眼前利益，忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，甚至盲目跟風(fēng)，隨意變動(dòng)經(jīng)營(yíng)范圍和方向。其次，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)的管理人員普遍素質(zhì)不高，缺乏職務(wù)分離概念管理意識(shí)，較難識(shí)別經(jīng)營(yíng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，無法定性、定量地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并制定對(duì)應(yīng)的控制策略和應(yīng)急機(jī)制。最后，缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。大多數(shù)中小商貿(mào)流通企業(yè)的籌資渠道是外部借款，主要就是銀行貸款，所以其經(jīng)營(yíng)管理中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是固有存在的，而商貿(mào)企業(yè)處于流通中間環(huán)節(jié)，存貨和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度較快要求其營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)速度必須跟上，一旦資金鏈斷裂，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將變成實(shí)實(shí)在在的財(cái)務(wù)損失，給日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展帶來較大的威脅。

（三）信息溝通不順暢

現(xiàn)如今信息科技發(fā)展日新月異，企業(yè)管理也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，建立健全信息系統(tǒng)、溝通制度和渠道，保證部門間、相關(guān)業(yè)務(wù)線上下游之間的順暢溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享和有效及時(shí)的信息反饋和評(píng)價(jià)。大多數(shù)中小商貿(mào)流通企業(yè)的集權(quán)管理形成單向溝通方式，職能分工存在交叉和真空地帶，信息傳遞不及時(shí)不到位，導(dǎo)致內(nèi)控制度和流程不能有效落地實(shí)施。此外，還應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，防止職務(wù)侵占和職業(yè)犯罪給企業(yè)帶來不必要的損失，而內(nèi)部控制以信息為依據(jù)和載體，內(nèi)部輸入數(shù)據(jù)的不確實(shí)，致使決策依據(jù)和控制措施不能滿足企業(yè)的真實(shí)需要，使內(nèi)部控制不能貼合實(shí)際。

（四）缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)控制度的重要組成部分，是內(nèi)控活動(dòng)有效順暢開展的重要保證。內(nèi)部控制的執(zhí)行應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督和檢查，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管執(zhí)行力度，保障內(nèi)控制度能夠有效順暢實(shí)施，而中小商貿(mào)流通企業(yè)缺乏內(nèi)控意識(shí)，出于企業(yè)資源和成本費(fèi)用的考慮，普遍未設(shè)立具有獨(dú)立性的內(nèi)審部門或者只是流于形式地掛靠在財(cái)務(wù)部門，無法履行其監(jiān)督和審計(jì)職能，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的力度和質(zhì)量。

（五）缺乏完善的披露制度

披露制度是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，通常分為內(nèi)部披露和外部披露兩部分，內(nèi)部披露的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)控制和成本費(fèi)用差異，如月份之間比對(duì)、實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的比對(duì)，歷史同期比對(duì)等。外部披露主要是企業(yè)與外部管理體系的對(duì)接，如稅金的申報(bào)和繳納、未達(dá)賬項(xiàng)等銀行數(shù)據(jù)的核對(duì)。但中小商貿(mào)流通企業(yè)普遍將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息視為企業(yè)核心機(jī)密，致使其不能與外界相關(guān)經(jīng)營(yíng)策略和理念對(duì)接，甚至企業(yè)員工都不能了解經(jīng)營(yíng)短期目標(biāo)，成本費(fèi)用節(jié)約等任務(wù)難以得到有效落地和推進(jìn)。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

作為中小企業(yè)負(fù)責(zé)人和經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人，思想意識(shí)和營(yíng)運(yùn)理念要與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高自身的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)責(zé)任感，樹立符合企業(yè)平穩(wěn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要的管理理念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義和作用，以身作則地帶領(lǐng)整個(gè)管理層加強(qiáng)重視并大力推進(jìn)內(nèi)控制度的落地實(shí)施，摒棄“一言堂”家長(zhǎng)式管理形式，嚴(yán)格遵照各項(xiàng)規(guī)章制度和流程，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用，提高管理效率，降低營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系和評(píng)估職能

增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，做好長(zhǎng)遠(yuǎn)準(zhǔn)備，中小商貿(mào)流通企業(yè)需要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)來抵御風(fēng)險(xiǎn)，確定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人，明確其權(quán)限和職責(zé)，在重大風(fēng)險(xiǎn)和動(dòng)態(tài)監(jiān)控過程中，及時(shí)準(zhǔn)確提供風(fēng)險(xiǎn)信息，制定應(yīng)急措施和機(jī)制。為了提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，著重注意以下兩個(gè)方面建立防范應(yīng)急機(jī)制：首先，設(shè)定明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，明確關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)承受力，明晰風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)急機(jī)制;其次，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)文化，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、管理與控制。

（三）加強(qiáng)信息系統(tǒng)共享和溝通

中小型商貿(mào)流通企業(yè)應(yīng)建立健全順暢完整的信息溝通系統(tǒng)，除了從上到下的資源和流程分配信息再原路進(jìn)行信息反饋和共享外，還應(yīng)側(cè)重橫向的溝通合作以實(shí)現(xiàn)部門間、業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)間的信息共享，建立橫向的溝通渠道和機(jī)制，將管理會(huì)計(jì)理念納入財(cái)務(wù)建設(shè)內(nèi)容中，嚴(yán)格依照信息統(tǒng)計(jì)制度反映企業(yè)需要指標(biāo)數(shù)據(jù)。重視和加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)，營(yíng)造協(xié)調(diào)平穩(wěn)的工作環(huán)境和企業(yè)內(nèi)環(huán)境，提高內(nèi)控活動(dòng)的效率，增強(qiáng)內(nèi)控活動(dòng)的效果，豐富溝通方式方法，為溝通建立良好的基礎(chǔ)。

（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)審職能

中小商貿(mào)流通企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身資源和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置與業(yè)務(wù)流程匹配的內(nèi)部控制流程，確保其貫穿業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，并得到有效實(shí)施，為此應(yīng)充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審和財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，可采用以下方式：

首先，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，隸屬審計(jì)委員會(huì)或者監(jiān)事會(huì)，以確保其獨(dú)立性，直接對(duì)總經(jīng)理或者企業(yè)主要高層管理者負(fù)責(zé)，對(duì)監(jiān)督審計(jì)的執(zhí)行情況和結(jié)果進(jìn)行反饋并跟進(jìn)實(shí)施緊急應(yīng)對(duì)機(jī)制;其次，建立健全績(jī)效考核管理系統(tǒng)，將內(nèi)部控制的效率和執(zhí)行效果進(jìn)行量化評(píng)價(jià)和引導(dǎo)，同時(shí)比對(duì)企業(yè)預(yù)算，分析差異，促進(jìn)內(nèi)部控制的更新改進(jìn)和順暢有效實(shí)施;最后，應(yīng)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性即企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制為預(yù)期控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的程度，分析差異原因，形成結(jié)論并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，提交董事長(zhǎng)和決策層。

（五）建立信息分級(jí)披露制度

信息披露能夠?qū)?nèi)控方向的調(diào)整帶來積極作用，使各部門和各崗位能夠依據(jù)所披露的信息自主調(diào)整工作方向和重心，針對(duì)中小商貿(mào)流通企業(yè)信息數(shù)據(jù)的保密要求，可制定信息分級(jí)披露制度。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)具備管理會(huì)計(jì)意識(shí)，對(duì)比各業(yè)務(wù)類型和各部門的投入和產(chǎn)出等效能指標(biāo)，并將企業(yè)的短期目標(biāo)和部門差異等信息融入，引導(dǎo)員工促進(jìn)節(jié)約。

綜上所述，中小商貿(mào)流通企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，就必須對(duì)內(nèi)部控制提高重視，加強(qiáng)全業(yè)務(wù)人員對(duì)各流程和節(jié)點(diǎn)上風(fēng)險(xiǎn)的管理，通過實(shí)行有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施分擔(dān)或降低風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)當(dāng)建立健全組織機(jī)構(gòu)，明晰董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員的決策、監(jiān)督、執(zhí)行的權(quán)限和責(zé)任，做到?jīng)Q策、監(jiān)督的互相分離與制衡，建立透明、高效的決策機(jī)制，建立健全及時(shí)有效的監(jiān)督機(jī)制和執(zhí)行系統(tǒng)。

（作者單位為山東樂淘車汽車銷售有限公司）

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