事業單位內部審計新時代的發展趨勢及對策

黃韜

（北京理工大學，北京 100081）

一、事業單位內部審計現狀分析

（一）事后監督為主過程服務弱化

內部審計是事業單位內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，目的是通過獨立的監督檢查改善和促進單位內部管理，提高單位的綜合競爭力。內部審計一般以糾錯查弊為基礎，履行監督和檢查的職能。內審機構主要履行監督管理的職責，一直以來都扮演著“經濟警察”的身份，對事業單位內部財務收支、工程項目、干部經濟責任等事項進行審計檢查，并從中發現各類問題并予以糾正。內部審計部門這種以檢查方式開展的工作，往往會指出被查單位的問題，但不能改變被審計對象已有的問題，還容易受到內部其他部門抵觸。鮮有內部審計為單位內部其他二級單位根據其自身需求出具咨詢類服務或提供有效的建議。審計職能過于依賴監督職能而忽視服務職能，忽視管理審計、效益審計則不能幫助單位防范風險，提高事業單位的管理水平，促進事業單位的發展。

（二）較難滿足事業單位發展戰略需求

目前，多數事業單位內部審計一般分為財務審計和工程審計兩個部分。主要涉及業務是干部經濟責任審計、財務收支審計、工程項目的跟蹤審計和竣工結算審計等，而對于單位內部建設發展實施的重大政策審計和重點項目績效審計涉及較少。由此看來，內部審計業務工作面依然較為狹窄，很多需要審計監督的工作并未有效的開展起來。內審工作多以靜態審計、事后審計為主，缺乏事前審計咨詢、事中跟蹤審計服務，而且無論是財務審計還是工程審計，一般都是給出結論性的審計結果，往往不能改變被審計事項本身，難以給予被審計單位建設性的咨詢建議。正因為內審部門在審計過程中很少能為單位高層管理者或是二級單位領導提供建設性咨詢建議，所以內審部門依然較難在風險防控及問題解決中發揮主導作用，較難滿足為單位戰略發展服務的需求。

（三）審計手段有限影響職能拓展

面對漸變復雜的審計形式，內審人員還在使用傳統的賬戶基礎審計和手工審計方式，審計手段相對有限。加上工作中“人少事多”的矛盾較為突出，導致審計人員一般只能憑借自己的個人經驗和職業判斷，通過隨機抽樣進行檢查，較少運用統計抽樣和計算機輔助審計軟件進行工作。在審計人員編制有限、審計人員專業能力有限的情況下，相對落后的審計手段常常會導致審計工作效率較低，審計人員發現問題能力較弱，審計工作報告質量不高等問題。日常工作尚且不能高質量地完成，內部審計就更難拓展新領域，豐富新職能，進而影響內審在單位中充分發揮自身的作用。

二、新時代事業單位內部審計發展趨勢

（一）新時代賦予事業單位內部審計新的定位

2018年3月黨的十九屆三中全會審議通過了《深化黨和國家機構改革方案》，中央委員會設立審計委員會，加強黨對審計工作的集中統一領導。改革審計管理體制，組建中央審計委員會，是深化黨和國家機構改革的重要內容，也是加強黨對審計工作領導的重大舉措。2018年3月國審計署發布實施《審計署關于內部審計工作的規定》（第11號令），《規定》的出臺為新時代內部審計工作提供了堅強的制度保障，對于建立完善內部審計制度、規范內部審計行為、增強審計監督效能、推動工作的縱深發展具有重要意義和作用。同以往任何時候比，事業單位內部審計都應定位更高。內部審計應更加著眼于促進問題解決，立足于促進機制建設，緊密圍繞單位建設發展的重點工作，通過與相關部門合作，從促進事業單位蓬勃發展的角度開展審計工作。

（二）內部審計將是事業單位有效的“免疫系統”

找問題、查錯誤、抓舞弊只是內審的履職的手段，真正要做的還是通過內審部門的建設性建議及意見，建立良好的機制，堵塞漏斗，做到防微杜漸，為事業單位各項工作的發展保駕護航。內部審計一般都是事后監督，往往是事后發現問題進行糾錯整改，此時只能是一種亡羊補牢的做法。審計免疫系統論的提出，就是要求內部審計要把事后審查發現問題，前移到事前、事中進行，做好事前的防范工作，提高防范重于糾錯的意識。所以，通過內部審計這個免疫系統更多地在事前、事中給予相關部門咨詢服務，比事后進行監督更加重要。

（三）事業單位內部審計應當重視績效審計

內部審計不僅要監督資金合法、合規、安全地使用，還需要監督各類資金使用的效率性、效果性、經濟性，即應當開展績效審計。內審開展績效審計，就是要依據國家法律、法規、政策等規定的各類合理標準，對財務收支及經濟活動進行獨立的審查、考量、分析和評價，確認相關負責部門是否履行該承擔的經濟責任，是否在配置、管理、使用單位資源的時候，體現了經濟性、效益性和效果性。只有實施績效審計，才可能更加準確、有效地對資金使用及項目建設進行客觀合理的評價，從而提出建設性的審計建議，更好地促進相關工作的開展。

三、新時代事業單位內部審計的對策

（一）圍繞單位重點工作積極發揮內審作用

每個單位在一定時期都有自身的發展建設重點工作，內部審計應該圍繞單位當前時期的重點建設發展工作，就單位實施的重大政策、大額資金、重點建設項目等進行持續的跟蹤監督審計。其中在經費審計時，內部審計不僅要對經費使用的合規性進行審計，還應該對經費使用的效果進行跟蹤評價，同時在此過程中做好相關的財務審計咨詢服務工作。例如，近期內審部門應該持續重點關注事業單位內部控制建設的開展情況。隨著財政部有關《行政事業單位內部控制規范（試行）》《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》以及《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》等制度的建立，雖然多數內部控制工作格局基本形成，工作機制也基本建立，初步規范內部權力運行。但是，內部依然存在內控建設全員參與度不高，風險評估及管控程度有待提高，內控信息建設有待持續加強等問題。下一步，內部審計應該就這些問題進行檢查監督，為內部控制建設提供有效的咨詢建議及意見。

（二）適應事業單位治理環境提升內部審計地位

事業單位法人治理結構是以法人財產權為基礎的，事業單位資產的最終所有權和事業單位法人管理自主權是分離且統一的。前者通過國家相關部門管理得以實現。后者則可以由內部審計通過內部監督來促使其實現。新時代事業單位應該更加重視內部審計工作，提升內審部門地位，為內審部門更好地履職盡責創造有利環境。如公司中內審部門直接向公司董事會或是審計委員會報告工作那樣，事業單位應該學習借鑒現代公司治理結構中內審機的設置及報告機制，也探索建立內審部門直接向單位管理層（單位領導辦公會或是內設審計委員會）的報告機制等。

（三）更好地加強事業單位內部審計自身建設

事業單位內審部門也應當按照習近平總書記對審計機關提出的“以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信”要求，切實加強政治、能力、作風等方面的建設，努力打造一支適應新時代審計事業發展，信念堅定、業務精通、作風扎實、清正廉潔的高素質專業化審計干部隊伍。不斷在實踐中提高審計自身發現問題線索，為各級管理部門提供政策咨詢或改進建議的能力，從而在事業單位建設發展中更好地貢獻自身力量。