論大數(shù)據(jù)時代下事業(yè)單位內(nèi)部審計

董春花

（長興縣機關(guān)財務(wù)核算中心，浙江 湖州 313100）

從數(shù)據(jù)時代到大數(shù)據(jù)時代，實現(xiàn)的不只是量的積累還有質(zhì)的飛躍。大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)更容易被“發(fā)現(xiàn)”，敏感、復(fù)雜、量大是數(shù)據(jù)的特征。隨之，黑客一次成功的侵入就可以獲得比以往更多且更有價值的信息。隨著數(shù)據(jù)不斷增大必然會吸引來更多的攻擊者。面對數(shù)據(jù)安全環(huán)境的改變，事業(yè)單位內(nèi)部審計也需要相應(yīng)的改變。審計人員轉(zhuǎn)變審計思維，更多關(guān)注對判斷未來有價值的數(shù)據(jù)，在一定程度上有利于拓寬內(nèi)部審計人員的視野。同時，大數(shù)據(jù)時代促使內(nèi)部審計更好地發(fā)揮咨詢、評價職能，改變傳統(tǒng)“事后審計”模式，積極向“事前審計”轉(zhuǎn)變。通過大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計不斷融合促進動態(tài)審計預(yù)警快速發(fā)展。

發(fā)展大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計對內(nèi)審人員提出更高要求。新模式的出現(xiàn)促使內(nèi)部審計人員往更高素質(zhì)發(fā)展，樹立全局意識，在精通專業(yè)知識基礎(chǔ)上掌握信息技術(shù)，這對于減少審計過程中因人為因素而造成的失誤具有重大意義。內(nèi)部審計部門為進一步適應(yīng)工作需要，將推動建立高素質(zhì)復(fù)合型人才隊伍，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)。

大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計相結(jié)合能促進構(gòu)建與審計相關(guān)的全國統(tǒng)一的信息平臺，便捷內(nèi)部審計人員與組織的交流，促進內(nèi)部審計體系的不斷完善，但這一方面還存在來自法律、制度等方面的諸多制約。

一、內(nèi)部審計理論基礎(chǔ)及文獻(xiàn)回顧

（一）委托代理理論

委托代理理論對許多領(lǐng)域進行的理論研究都產(chǎn)生了深刻的影響，該理論的本質(zhì)是針對所有權(quán)與管理權(quán)的分離。現(xiàn)代公司及各種組織大多采用“兩權(quán)分離”的形式：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。在委托代理理論中，股東為委托人，管理者為代理人。委托代理理論遵循“經(jīng)濟人”假設(shè)，認(rèn)為委托人和代理人都希望達(dá)到自身利益最大化。由于委托人和代理人的利益表現(xiàn)為相互沖突，而且委托人監(jiān)督代理人的成本較高，在一定程度上存在信息不對稱的現(xiàn)象，代理人很可能會利用職務(wù)之便和信息不對稱的優(yōu)勢來謀取自身利益而侵害委托人的利益，代理問題由此產(chǎn)生。委托代理理論的核心就是解決在利益相沖突和信息不對稱情況下，委托人對代理人的激勵問題，即代理問題（劉有貴，蔣年云，2006）。委托代理理論指出，為了降低代理問題所帶來的風(fēng)險和損失，委托人應(yīng)當(dāng)設(shè)計一套機制，通過激勵和約束來協(xié)調(diào)雙方的利益沖突。

（二）文獻(xiàn)回顧

關(guān)于大數(shù)據(jù)的研究，可以追溯至十八世紀(jì)八十年代，美國統(tǒng)計學(xué)家赫爾曼·霍爾瑞斯為統(tǒng)計1890年的人口普查數(shù)據(jù)而發(fā)明電動器以讀取卡片上的洞數(shù)，該設(shè)備讓美國原本耗時八年的人口普查活動縮短至一年，由此在全球范圍內(nèi)引發(fā)了數(shù)據(jù)處理的新紀(jì)元。

1980年美國著名未來學(xué)家阿爾文·托夫勒在其所著的《第三次浪潮》一書中將“大數(shù)據(jù)”稱為“第三次浪潮的華彩樂章”。1997年，美國宇航局研究院邁克爾·考克斯和大衛(wèi)·埃爾斯沃斯首次使用“大數(shù)據(jù)”這一術(shù)語來描述二十世紀(jì)九十年代的挑戰(zhàn)并將“大數(shù)據(jù)問題”定義為：數(shù)據(jù)集之大，超出了主存儲器、本地磁盤，甚至遠(yuǎn)程磁盤的承載能力。

關(guān)于內(nèi)部審計的研究文獻(xiàn)相對較多。1941年被認(rèn)為是現(xiàn)代內(nèi)部審計的開始。Victor.Z.Brink在紐約大學(xué)的博士學(xué)位的論文中闡述了包括內(nèi)部審計性質(zhì)和范圍在內(nèi)的突破性研究成果。其出版的第一部內(nèi)部審計著作中指出，內(nèi)部審計是經(jīng)營管理的一種手段，一種工具，作為檢查和分析會計信息的一種特別手段和技術(shù)發(fā)展而來。這標(biāo)志著內(nèi)部審計擁有獨立的理論體系。1941年美國內(nèi)部審計師協(xié)會在紐約成立，成為內(nèi)部審計師職業(yè)組織。

1978年，IIA頒布了《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》，強調(diào)了內(nèi)部審計在單位治理中的重要性。2005年，羅伯特莫勒爾在《布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)》中表示，內(nèi)部審計評估過程中一個重要組成部分就是風(fēng)險管理。同時提出內(nèi)審質(zhì)量控制體系中復(fù)審這個環(huán)節(jié)非常重要。此后，“實現(xiàn)價值增值”也成為內(nèi)部審計理論目標(biāo)的新拓展。

國內(nèi)學(xué)者也進行了相關(guān)的研究。陳煒煜，張黎錦（2017年）提出，內(nèi)部審計要幫助應(yīng)對風(fēng)險管理的壓力與挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮咨詢與鑒證作用，以增加組織價值為職能定位。張慶龍（2014年）認(rèn)為，內(nèi)部審計價值增值的目標(biāo)理念應(yīng)該結(jié)合所處的生命周期正確定位內(nèi)部審計的目標(biāo)與審計范圍。相較于西方國家，我國內(nèi)部審計職能弱化，張慧琴（2009年）認(rèn)為，我國內(nèi)部審計職能弱化更多體現(xiàn)在監(jiān)督職能方面。與西方國家相比，我國內(nèi)部審計監(jiān)督體系不夠健全。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計分析

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計有三個階段

第一階段，賬項基礎(chǔ)審計。在這一階段主要以審查賬目有無舞弊為目標(biāo)，因此注重憑證、賬簿的詳細(xì)審查。通過核查數(shù)據(jù)真實性，可以保證一定的有效性和準(zhǔn)確性。但由于在此過程中采用了抽樣審計的方法，也會存在一定的差錯。

第二，制度基礎(chǔ)審計。為適應(yīng)事業(yè)單位隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展是業(yè)務(wù)擴大并且逐漸復(fù)雜而產(chǎn)生的需求，需要進行制度基礎(chǔ)審計。內(nèi)部控制制度的出現(xiàn)規(guī)范了單位管理，對事發(fā)展起到了積極作用。

第三，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛＝?jīng)濟全球化促使外部環(huán)境不斷改變，金錢誘惑進一步加大，內(nèi)部管理風(fēng)險不斷增加。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽σ桩a(chǎn)生風(fēng)險的每一環(huán)節(jié)進行評價，大量運用分析方法，在高風(fēng)險的社會環(huán)境中幫助事業(yè)單位控制風(fēng)險，增加內(nèi)部管理效益。

（二）內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計日漸成為事業(yè)單位發(fā)展中的重要力量。內(nèi)部審計的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，預(yù)防保護作用。內(nèi)部審計人員通過對事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動及財務(wù)收支進行審計，評價內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，有效防止舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

第二，服務(wù)促進作用。內(nèi)部審計人員熟知單位各項經(jīng)營管理活動，因此對于單位做出正確決策有良好的促進作用。對于優(yōu)化管理、提升效率、降低費用等方面都有積極作用。

第三，評價鑒證作用。內(nèi)部審計充分發(fā)揮獨立性的特點，客觀評價事業(yè)單位經(jīng)營活動的效率性并反饋于管理層。

第四，制約作用。內(nèi)審部門按照一定制度準(zhǔn)則對單位各項經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督檢查，有效制約違法違規(guī)行為發(fā)生的同時也利于規(guī)避風(fēng)險。

三、大數(shù)據(jù)影響下內(nèi)部審計的風(fēng)險來源分析

內(nèi)部審計行業(yè)的發(fā)展在大數(shù)據(jù)時代迎來了新的機遇，同時，發(fā)展大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計也面臨著難度不一的挑戰(zhàn)。

（一）缺乏相關(guān)平臺的建設(shè)

大數(shù)據(jù)體量大、增長速度快、類型復(fù)雜等特點為內(nèi)審人員處理數(shù)據(jù)帶來阻礙。由于缺乏統(tǒng)一平臺的建設(shè)，數(shù)據(jù)信息分散，難以集中利用發(fā)揮最大功效。缺乏統(tǒng)一平臺、存儲設(shè)備容量小、數(shù)據(jù)處理器運轉(zhuǎn)速度慢等問題都為發(fā)展大數(shù)據(jù)審計提出了新的難題。此外，建立事業(yè)單位審計云平臺存在多方面制約，不僅有來自制度、人才、技術(shù)等方面的制約，還有來自法律、經(jīng)濟機制、社會資源、政治制度等多面的無形限制。

（二）內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計人員由于其培養(yǎng)的特殊性導(dǎo)致其數(shù)量遠(yuǎn)比外部審計人員少，在信息化條件下的能力表現(xiàn)不足。同時，審計業(yè)務(wù)的大數(shù)據(jù)化需要不斷加強信息技術(shù)方法的使用；在數(shù)據(jù)分析方面，數(shù)據(jù)類型多樣，在常規(guī)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上增加非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，這些都對內(nèi)審人員掌握計算機技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘與分析能力提出更高要求。現(xiàn)今內(nèi)部審計人員大多專注專業(yè)理論知識的提高，對于大數(shù)據(jù)思維與計算機技術(shù)的學(xué)習(xí)還未引起足夠重視。

（三）信息安全加大內(nèi)部審計風(fēng)險

海量信息數(shù)據(jù)對數(shù)據(jù)安全保護提出挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計數(shù)據(jù)多以紙張為載體，數(shù)據(jù)修改難度較大，在數(shù)據(jù)安全方面能得到較大保障。在大數(shù)據(jù)時代，審計數(shù)據(jù)多來源于互聯(lián)網(wǎng)，數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，難以監(jiān)管。海量信息數(shù)據(jù)的存儲更是加大了數(shù)據(jù)泄露的可能性與核心數(shù)據(jù)泄露后果的嚴(yán)重性。數(shù)據(jù)庫的安全防護存在漏洞，系統(tǒng)更新難以滿足數(shù)據(jù)量爆炸式增長的需求等都對內(nèi)部審計工作嚴(yán)控數(shù)據(jù)安全提出更高要求。事業(yè)單位管理數(shù)據(jù)增長趨勢呈指數(shù)級，給動態(tài)數(shù)據(jù)的安全監(jiān)控和隱私保護帶來極大挑戰(zhàn)。面對龐大復(fù)雜的數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計工作的開展面臨著更多不確定性因素，加大內(nèi)部審計的風(fēng)險。

四、大數(shù)據(jù)影響下完善事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的思考

大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的發(fā)展面臨諸多挑戰(zhàn)。明晰問題，針對性解決才能幫助內(nèi)部審計行業(yè)獲得發(fā)展。以下是對兩者結(jié)合過程中問題的針對性思考。

（一）將大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計結(jié)合上升至國家戰(zhàn)略

大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計結(jié)合需要國家扶持。大數(shù)據(jù)審計作為一個新事物，需要在宏觀政策的引導(dǎo)和大的框架下發(fā)展。將大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計結(jié)合上升至國家戰(zhàn)略，營造良好社會氛圍，促使還在使用落后記賬技術(shù)的單位加快更新步伐，為構(gòu)建全國性數(shù)據(jù)信息庫助力。通過國家戰(zhàn)略支持，大力發(fā)展大數(shù)據(jù)技術(shù)，完善數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，也推動相應(yīng)法律法規(guī)盡快出臺。只有將其上升至國家戰(zhàn)略高度，才能引起各行各業(yè)的重視，坐上時代大數(shù)據(jù)審計的快車，推動內(nèi)部審計向新高度發(fā)展。

（二）建立全國統(tǒng)一線上數(shù)據(jù)分析平臺

大數(shù)據(jù)時代易得的是數(shù)據(jù)信息，難得的是數(shù)據(jù)分析技術(shù)。數(shù)據(jù)的價值在于對數(shù)據(jù)的分析利用，構(gòu)建以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的統(tǒng)一數(shù)據(jù)分析作業(yè)平臺，使之成為輔助內(nèi)部審計工作有效開展的重要抓手。建立全國統(tǒng)一的線上平臺，各單位建立安全數(shù)據(jù)信息庫，實現(xiàn)線上聯(lián)網(wǎng)采集、篩選、分析數(shù)據(jù)信息。建立專業(yè)的數(shù)據(jù)分析平臺，對審計相關(guān)信息實時跟蹤，做到一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題就能追溯到數(shù)據(jù)本身，找出問題本源所在。同時，聯(lián)網(wǎng)收集各單位數(shù)據(jù)信息，將分散的數(shù)據(jù)信息集中起來，便于數(shù)據(jù)的分類整理，也利于相關(guān)數(shù)據(jù)的對比整合。引入財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)，構(gòu)建統(tǒng)計分析模型實時分析數(shù)據(jù)風(fēng)險。定期開展數(shù)據(jù)安全檢查，保證數(shù)據(jù)庫的安全，嚴(yán)防數(shù)據(jù)泄露，同時鼓勵數(shù)據(jù)共享。

（三）加強對相關(guān)人才的培養(yǎng)

優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)是在人員方面應(yīng)對大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)的積極措施，為適應(yīng)當(dāng)前審計工作需要，最根本的轉(zhuǎn)變路徑就是逐步建立審計技術(shù)支持團隊。大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計促使內(nèi)部審計人員有所新的發(fā)展。在以往的內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計人員更關(guān)注專業(yè)知識掌握精通程度，理論要求大于信息技術(shù)掌握要求。發(fā)展大數(shù)據(jù)審計要求組織掌握一定的計算機技術(shù)和審計理論的復(fù)合型人才隊伍。為此，可從內(nèi)部審計人員和信息技術(shù)人才兩個隊伍中各自挑選，培養(yǎng)發(fā)展大數(shù)據(jù)審計中堅力量的復(fù)合型人才。堅持定期組織學(xué)習(xí)前沿理論與技術(shù)，形成完整的人才培養(yǎng)體系，加入考核制度，定期考核人員的業(yè)務(wù)能力，為大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展培養(yǎng)優(yōu)秀的團隊。