行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策

吳莉華

（珠海市橫琴新區管理委員會辦公室，廣東 珠海 519031）

一、行政事業單位財務內控制度的相關理論

（一）行政事業單位財務內控制度的基本概念

行政事業單位財務內控制制度是單位實施加強內部管理，制定制度的重要組成部分，實施財務內控制度是單位為了預防各類財務金融風險，保障財政資產和資金安全與完整，通過規范單位各項財務行為和流程，制定符合相關法律法規的內部規章制度，從而提高財務工作效率，達到有效地提高行政事業單位的內部管理水平。

（二）行政事業單位財務內部控制的一般性和特殊性

財務內部控制制度是行政事業單位內部控制建立和實施過程中的主要方式，具有一般性，首先，各行政事業單位在制定財務內部控制制度嚴格遵循合規合法性原則、全面性原則、相互制衡原則、成本效益原則、適應性原則、有用性原則，是單位在實行財務內部控制過程中必須遵守的原則。同時，行政事業單位制定的財務內部控制制度具有不斷地發展性，不是一成不變的，是在工作中不斷進行修訂和完善才能形成完整有效的內部控制體系，才能適應單位內部管理的發展要求。

行政事業單位財務內部控制制度又具有特殊性，各行政事業單位必須根據自身的職能和經濟業務的特點制定和實施的財務內部控制制度，才能有效利用財務控制手段，使單位的財務工作納入合法及可控的流程中，突出重點環節和風險，有效控制成本支出，防范降低內部風險。

（三）行政事業單位財務內部控制制度的重要性

1、強化單位內部各項權力運行制度化管理

財務內部控制制度通過規范行政事業單位內部經濟和業務活動，強化內部流程控制，將制度嵌入工作流程中，有效防止內部權力濫用，用制度管權、管錢、管人，真正實現“將權力關進制度的籠子里”，有利于增強廉政風險的防范意識，從而建立健全權力制約和監督機制。

2、提高行政事業單位內部整體管理運行效率

行政事業單位財務內部控制制度是貫穿于單位經濟活動的一系列組織措施，讓單位內部各項財務管理和經濟活動能夠符合各項財政制度，主要包括單位的政府采購活動、預算編制和執行管理、國庫集中報賬和支付、會計核算和財務報告編制、資產財務和實物管理等等，涵蓋其單位涉及財務的各項業務活動和單位內部管理的各崗位工作，從而提高單位內部整體管理水平。

3、提升行政事業單位公共服務效能

行政事業單位不同于其他企業，其履行的是執法監督和社會一些管理職能，良好的財務內部控制制度才能確保行政事業單位各項職能活動有效貫徹和落實，在單位內部形成互相聯系、互相監督、不斷優化的長效機制，合理科學運行，實現共同管理目標，進而提升行政事業單位公共服務活動的效率和效果。

二、行政事業單位財務內控制度存在的問題

各行政事業單位全面推進內部控制建設，在建立和完善財務內控制度存在多方面的問題，突出表現在如下幾點：

（一）財務內控制度不具實用性，過于形式化

各行政事業單位在內部控制建設沒有根據自身職能的實際情況和業務服務的特點，僅是根據相關內控的一般要求制定財務內控制度，使建立出來的制度實施運用難或者工作流程煩瑣，造成內控制度流于形式的問題。

（二）財務內控制度不夠精細全面、缺乏系統化

目前，我國行政事業單位已初步建立財務內控制度，大多數處于建設的初期階段，從各個單位的制定的內控制度來看，制度比較粗糙，簡單，例如：單位的財務管理制度里包括的控制業務管理制度很多，未能把涉及財務的全部內控業務，按照全面精細化管理的要求制定內部控制制度、業務控制流程；又有些單位的財務內控制度零散，在工作中出現問題就制定一個制度、管理辦法，使財務內控制度缺乏系統化。

（三）財務內控制度不能有效發揮財務管理職能

行政事業單位的財務內控制度是發揮財務管理職能，實現提高單位內部管理水平，達到提升行政事業單位公共服務效能的目標，現在的單位財務內控只是制度上的規范，財務內控制度僅作為單位財務人員的工作指引，財務工作僅是會計核算工作，忽視了財務在服務規劃、項目分析和管理決策等方面的管理職能。

（四）財務內控制度自我評價有局限，過于簡單化

完善的財務內控制度是需要不斷發展和改進的，財務內控制度自我評價是對單位內部控制建立與實施情況進行檢查、評價，發現內控制度設計和運行的缺陷并及時改進，然而，大多數行政事業單位對評價財務內控制度設計和實施的有效性僅在限于上報內控系統的評價表，更無有實質意義的改進建議。

三、行政事業單位財務內控制度存在問題的原因分析

（一）外部因素

影響行政事業單位財務內部控制制度建立和實施的外部因素主要是行政事業單位職能性質和行政事業單位財務內控制度建設依照的法規條例。首先，從行政事業單位性質方面看，行政事業單位與其他企業的性質的不同，行政事業單位不以營利為目的，是為社會公共服務的非營利組織，因此行政事業單位財務內控制度的效能不能體現在經濟效益上，不能直接提高經營收入，導致行政事業單位在建立財務內部控制制度時形式化，沒有實操性，忽略了內控制度的實際本質。其次，相應的法律法規不夠健全、細致，使行政事業單位制度建設比較隨意，出現不夠系統化的問題。

（二）內部因素

影響行政事業單位財務內部控制制度建立和實施的內部因素主要是行政事業單位人員對建立內部控制的正確認識、內部管理的環境、財務人員素質、內部崗位設置。第一，對財務內控制度缺乏正確理解。一方面，很多單位的負責人及其干部職工認為財務內控制度是財務人員的事情，缺乏對內部控制的全員全過程的原則的正確理解；另一方面，部分單位領導認為財務內控制度會約束領導的權力，沒有正確認識內控的風險防范機制。第二，行政事業單位內部管理的環境薄弱，單位領導認為財務內控制度的主要作用是內部財務中作的監督，忽視了其管理意義；單位各職能業務科室管理只重工作輕管理，沒有整體管理意識。第三，行政事業單位財務人員的素質參差不齊，有些單位的財務人員不是專職會計人員，日常忙于會計核算工作，內控管理意識差。第四，大多數的行政事業單位的沒有設置專職的內部審計崗位，兼職比較多，無法全面有效進行財務內控制度執行和評價工作。

四、行政事業單位財務內控制度問題的改進對策

基于上述行政事業單位財務內控制度存在的問題，分析了影響財務內控制度建設的外部因素和內部因素，行政事業單位內控制度的改進建議主要如下：

（一）提高財務內控制度的認識

首先，進一步強化行政事業單位各層次員工對內部控制的認識程度。內部控制制度是否有效，與行政事業單位的領導班子是否重視、是否帶頭執行有很大的關系。因此，領導班子要認識到內部控制制度的重要性和必要性，應該重視內部控制，培養現代管理理念。另外，單位領導在內部控制過程中，要主動、自覺地遵守內部控制制度，以身作則，不以權力凌駕于內控制度之上。對于從事內部控制的人員，要從優選擇，并進行完善、嚴格的培訓與考核，加強職業道德教育，是確保內部控制能夠有效可行實施的先決條件。其次，內部控制制度的實施是全體員工的共同努力，加強全體員工道德修養和內部控制相關教育，讓每一位干部職工都有擁有內部控制制度的正確認識，積極參與意識，清楚了解自己的工作都是內部控制制度實施中不可缺少的環節，開展全員的內部控制制度實施的培訓，建立良好的內部控制環境。

（二）財務內控制度建設采取自行建設與聘請專業會計服務機構輔助建設相結合的形式

目前，行政事業單位財務內控制度建設大多數單位采取自行建設的方式，由財務部門牽頭，單位內部各科室自行對相關職能及業務進行流程梳理，制定各自科室相關業務內控制度。行政事業單位應該根據自身業務的需求及結合科學的管理方法和專業的理論知識，通過采取自行建設與專業能力的會計服務機構輔助相結合的形式，制定一套可行高效的工作手冊，構建切實有效運行的完整財務內控控制制度體系。

（三）充分發揮財務的管理職能

首先，提高行政事業單位領導深入理解財務內控制度的管理作用，將單位內部的管理工作、重大事件決策等領域與財務內控制度緊密聯系，讓財務部門在決策過程中實現作用，提供財務管理發揮的平臺；其次，合法合規的會計核算是財務內控制度實施的基本保障，為制定財務內控制度提供真實可靠的會計信息，行政事業單位應當認真做好會計核算工作。然而，財務管理是行政事業單位財務內控制度的核心，財務部門的工作重心不僅放在會計核算，只有充分發揮財務的管理職能，提升財務管理水平，才能實現財務內控制度的目標，提升整體服務效果和效益。

（四）加強行政事業單位內部審計職能，進一步完善財務內控制度自我評價系統，健全內部監督機制

首先，要不斷強化行政事業單位內部審計職能。內部審計對財務內部控制制度發揮監督的作用，通過評價監督的方式確定內部控制制度設計是否完整全面、實施運行是否可行有效，并對建立和實施過程中出現的各種問題提出針對性的建議，從而促進行政事業單位通過糾正和整改更好地完善內部管理，達到提高單位行政業務服務效率和效果。行政事業單位要重視內部審計，要在機構設置上提高其獨立性，賦予充分的獨立審計監督權力，同時，應組織內審人員的相關財務內部控制、審計和會計業務的培訓，提高內部審計人員的業務素質。其次，進一步完善自我評價系統。根據單位的實際業務情況，要以風險為導向完善風險清單，不斷完善評價清單內容，提高自我評價的有效性，實現內部監督作用，健全內部監督機制。

五、總結

行政事業單位全面推進財務內控制度建設是一個積累前進的過程，需要國家相關部門加大投入，不斷完善指導行政事業單位財務內控制度建立和實施的法規和細則，更需要行政事業單位內部在建設實踐中不斷地發現問題和總結經驗，并不斷地修改和糾正，最終形成適合自身單位的行政職能，科學發展的完善財務內控制度體系。只有在這樣的反復實踐過程中，行政事業單位的管理水平得到不斷提高，在保障財政資金的安全性與完整性的前提下，加速資金資產運轉率和提高其使用效益，輔助行政事業單位行政運行順利，實現持續發展的目標。