訂單式成本核算信息化在汽車行業的應用

趙淑琴

（中國重汽集團濟南特種車有限公司，山東 濟南 250117）

訂單式生產方式是順應買方市場需求多樣化的經濟環境應運而生的，滿足客戶多樣化和個性化的需求是訂單定制生產的基本條件。與大規模生產方式相比，小批量、多品種、差異化是訂單式生產的特點。差異化訂單式雖然滿足了市場的需求，但差異化對財務部門的成本核算工作帶來巨大的挑戰，每個訂單的配置不同，成本也不同，傳統的標準成本核算對訂單式生產很難發揮作用。構建適應企業訂單式的生產、組織、運營的訂單成本核算應運而生。

一、汽車行業訂單成本核算實施的必要性

（一）訂單成本核算是適合訂單差異化的成本核算方法

訂單成本核算是為適應企業以訂單為對象進行組織和生產過程的核算方式。汽車生產零部件品種繁多，企業的每個訂單的配置和要求都不盡相同，小批量、多品種，訂單之間差異較大，部分訂單還會存在用戶指定或自帶產品、生產過程中臨時配置變動的情況。如果不按訂單核算和跟蹤，很難確定核算差異是哪個訂單和環節出現的問題，差異是否合理，訂單銷售價格是否與訂單成本相匹配等。通過按訂單進行精細化核算，跟蹤到每一個訂單的成本和投入過程，反映出每一個訂單投入產出差異，分析正常差異和非正常差異，為成本控制和訂單銷售保駕護航。

（二）訂單成本核算便于進行成本控制和分析

訂單BOM是汽車生產的物料標準，是生產組織、物料投送的指導文件，是財務訂單成本核算的數據基礎。訂單成本核算的有效實施，關鍵是訂單BOM的準確性和訂單BOM的執行性。訂單BOM的準確性越高，物流嚴格訂單BOM進行投送，投送過程中發生物料的新增、更換、退換等都能與訂單關聯，無疑對訂單成本核算起到關鍵的決定作用，極大地提高訂單成本的可控制和差異分析的有效性。基于這一理念，訂單成本核算就是圍繞建立和完善訂單BOM的生成，訂單BOM的投送，生產過程的新增和更換、退換作業等與訂單BOM關聯的一系列流程規范而實施的訂單成本核算方式。

二、汽車行業訂單式成本核算的優點

（一）縮小成本核算的空間和范圍，加強過程監督，便于成本控制和分析

根據訂單BOM裝配走向的不同可將訂單BOM分解生成不同車間的訂單BOM變動成本定額，每個車間都按訂單BOM進行核算，跟蹤分析每個車間的訂單過程控制和差異分析。每個車間都是一個訂單成本的核算主體，只對本車間的訂單部分進行核算跟蹤，縮小了成本核算的空間和范圍，有利于及時跟蹤到本車間的訂單投送過程的問題和異常，強化了過程控制的有效性，由事后結果核算轉向了事中控制。

（二）突出成本關注的重點

對于小批量、多品種、差異化汽車生產企業來說，材料成本占訂單成本比例較大，材料成本的核算和控制非常重要。在核算材料成本方面，訂單成本核算發揮了較強的跟蹤和分析功能，快速鎖定材料成本差異分析對象，消除成本錯配。

（三）為后續銷售提供決策依據

訂單成本核算能有效及時的按訂單進行成本歸集，方便數據的提取和分析，針對后續客戶需求和市場競爭，提出設計和成本改進方案，為贏得訂單和市場份額提供有力支持。

（四）消除價差產生的影響，提高差異分析效率

成本差異一般由量差和價差組成，汽車生產企業產品件眾多，實際生產過程中如果不僅存在量差、價差，還存在產品品種差異。因此，就會加大汽車生產企業產品投入產出差異分析困難，影響分析的效率。訂單成本核算將實際投入產品價格與訂單定額產品價格保持同步，消除價格差異產生的影響，重點關注產品品種和數量產生的差異，提高分析效率。

（五）簡化和細化分制造費用分攤標準，提高核算效率

細化各類車型的工時標準，將制造費用中的固定費用與變動費用按細化車型分類制定定額標準，實際歸集的制造費用按固定和變動費用分別列示，以訂單所屬車型細化分類的固定、變動費用和工時為標準，分別計算攤銷差異，消除制造費用中固定費用與變動費混在一起不利于分析的現象，提高分析效率。

三、汽車行業訂單成本核算基礎數據生成原則

（一）車間二級成本核算

以各車間作為成本中心，實行車間成本核算制度，內部車間之間及物流與車間之間的產品配送與領料，全部實行內部互相結算的方式。

（二）細化汽車產品的分類

將汽車車型細分至品牌、系列、驅動等具有代表性的多個分類。

（三）訂單費用的確定

測算和修正細化分類的汽車產品工時定額和變動性輔料消耗、燃動力、修理費等；混合費用按合理標準劃分至固定費用和變動性費用，確定細化分類的單車變動費用定額，根據年度產銷計劃和細化分類車型工時計算的單車固定費用分攤定額。

（四）確定成本差異的分攤原則

原材料、外購件、變動性費用按金額分攤，燃動力、直接工資及福利費和修理費按工時分攤，固定性費用按工時分攤。

（五）確定車間之間結轉的原則

各生產車間以訂單號為標準轉入下個工序，轉入單位將上個工序轉入的定額成本作為自制半成品入賬。工序訂單完工后按訂單定額形成入庫，各核算車間定額與實際的差異按細化分類產品匯總后轉財務部，未完工訂單按在制成本管理。

（六）統一內部結算價格標準

由于采購的產品來源于供應商，每個供應商采購的價格不同，采購的份額也不同，原則以上一年度平均采購價格或當年度加權平均價格（合同價格×采購份額）確定當年度原材料、外購件的內部結算價格。訂單BOM變動成本定額價格與原材料、外購件出入庫的內部結算價格來源相同，保持同步。

（七）新車型、特殊復雜訂單的處理

在標準工時基礎上由技術部門和人力資源部門出具標準復雜系數，原則上工時復雜系數為1。

（八）投入產出差異分析報告

按月編制投入產出差異分析報告，對成本核算和控制過程中發現的問題進行總結和分析，反饋技術部門和生產部門，便于后期的工作改進。

四、訂單式成本核算信息化在汽車行業的應用

（一）打通生產系統、物資管理系統、物流配送系統、車輛銷售系統與財務訂單成本核算系統的通道

財務訂單成本核算系統從生產系統中取訂單BOM信息、訂單排產及入庫信息，從物資管理系統中取車間單據接收信息，從車輛銷售系統中取車輛開票信息。

（二）訂單BOM生成各車間訂單定額成本

按訂單BOM明細和裝配生成各車間的訂單定額變動成本，根據訂單所屬車型細化分類生成訂單定額成本，包括工時信息，固定費用、變動費用等。

（三）實際成本歸集

實際生產過程是多個訂單同時混單生產和投送的過程，批次計劃號是多個訂單排產的組合號，各車間核算人員按批次計劃號歸集車間接收和退庫單據，匯總物料成本，與訂單關聯的更換、新增、退換計劃投料，按訂單所屬批次計劃歸集。

（四）訂單投入產出過程控制

物流投送實行按批次計劃出庫方式，無計劃無法辦理出庫手續。生產過程中的更改、增加計劃由車間現場施工人員提出并由技術部人員審核后下達物流投送計劃，與修正BOM有關的計劃同步修訂訂單BOM，設計問題的反饋研發部門。因車間原因造成的丟失、損壞、不良品的更換由車間提出申請計劃，由車間或質量部門鑒定審核后下達物流投送計劃。

每一批次計劃投送和裝配完畢后，由系統自動計算車間接收的批次計劃與相應的訂單組合BOM匯總的產品差異與數量差異，顯示與訂單組合BOM不符的單據及明細，由各車間進行逐項確認并落實原因，形成差異報告。

（五）定額成本結轉及實際成本費用計算

各總成分裝車間按各車間訂單定額成本結轉至整車裝配車間，整車裝配車間將結轉的總成按自制半成品單獨列項核算，與本車間裝配成本進行區分。各車間分別錄入權責發生制下當月實際生產入庫車輛的變動成本、變動費用、固定費用、轉入的自制半成品定額等項目；各車間按當月生產結轉和入庫的訂單分別計算各項變動成本、變動費用、固定費用的定額成本明細及匯總，計算形成細化車型分類的差異明細表。

（六）生成投入產出及重點訂單差異報告

財務部匯總各車間成本歸集和差異情況，主要對變動成本、變動費用進行分析，對品種差和數量差造成的變動成本差異，分別反饋研發技術部門和生產部門進行原因落實及修正。對變動費用差異，根據訂單所屬細化分類的變動費用相關的變動費用項目明細匯總與實際發生的變動費用項目明細匯總進行對比分析，查找差異具體的項目，反饋車間及相關部門分析形成的原因，最終形成投入產出分析報告。對差異較大的訂單，重點分析產生差異的項目和形成原因，提出改進的措施。