談制造企業(yè)財務內部控制存在的問題及應對措施

張艷云

（蘇州韋氏醫(yī)療科技有限公司，江蘇 蘇州 215129）

成立于1985年的COSO委員會為美國全國舞弊報告委員會提供內控支持。該組織包括美國會計協(xié)會和美國注冊會計師協(xié)會。COSO委員會負責制定有關大型和小型企業(yè)實施內部控制系統(tǒng)的指南。企業(yè)應在充分調查研究、科學分析預測和廣泛征求意見的基礎上制定發(fā)展目標。我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》在制定目標過程中，借鑒了COSO委員會內部控制整合報告，并結合中國國情，要求企業(yè)建立與實施內部控制，內控應綜合考慮宏觀經濟政策、國內外市場需求變化、技術發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素，充分發(fā)揮財務核心部門在公司內控中的作用。

一、制造企業(yè)財務內部控制的重要性

首先，世界經濟的蓬勃發(fā)展，給中國的制造企業(yè)提供很多的發(fā)展機會，同時也面臨著各種挑戰(zhàn)，高品質的內部控制可以使企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展的目標，更好地面對世界的競爭。其次，企業(yè)財務的內部控制從資金地投入到資金的運行，然后到資金流出生產循環(huán)，全過程有效的管控可以使企業(yè)不斷產生新鮮血液，保證企業(yè)旺盛的生命力。再次，好的財務內部控制制度，可以實現企業(yè)內部資源的優(yōu)化配置，避免資產閑置浪費。最后，內部控制制度的建立和運行，關系著企業(yè)、客戶、職工等各方面的利益。企業(yè)是資金運行的載體，企業(yè)財務的內部控制是對資金運作過程的監(jiān)督、控制和指導，財務內部控制制度對企業(yè)的健康發(fā)展起著舉足輕重的作用。

二、制造企業(yè)的財務內控制度現狀和存在的問題

（一）企業(yè)對內部控制不夠重視，內控意識不強

企業(yè)內部控制意識不強，很多企業(yè)的所有者和管理層存在“肉爛在鍋里”的老舊思想，意識不到內部控制對企業(yè)發(fā)展存在的巨大影響，意識不到內部控制在融資、投資、營運方面給企業(yè)帶來的可觀利潤。隨著市場經濟的發(fā)展，市場發(fā)揮主導地位，部分企業(yè)意識到了內部控制制度對企業(yè)發(fā)展的重要性，但依然沒有做到全員參與內部控制，大部分的內部控制工作僅由部分部門和一部分人來承擔，使企業(yè)的內部控制制度流于形式，沒有真正發(fā)揮反映過去，指導未來，實時監(jiān)控的作用。

（二）企業(yè)內控相關理論的培訓和學習有待提升

企業(yè)內控理論體系的培訓和學習欠缺，內控專業(yè)人士缺乏，企業(yè)內控制度的設計參差不齊，執(zhí)行的效果千差萬別。這個現狀的存在有歷史的原因，成立于1985年的COSO委員會在西方運作了30多年，我國改革開放后，才逐漸引入內部控制的概念，雖然國家也在各個方面進行宣傳和引導， 在CPA的考試中也加入了企業(yè)內部控制的具體內容，但由于時間短，服務于中小型企業(yè)中的會計骨干未在專業(yè)院校進行過系統(tǒng)全面的企業(yè)內部控制理論的培訓，使其在企業(yè)中內控系統(tǒng)的建立和推進方面捉襟見肘，能力不足。

（三）企業(yè)內部控制執(zhí)行的效果差強人意

企業(yè)內控制度的運行的有效性差，員工的參與熱情不高。伴隨著市場競爭的加劇，越來越多的企業(yè)意識到企業(yè)財務內部控制制度對企業(yè)健康發(fā)展的重要性，由于人員素質、財力投入、重視程度的限制，使企業(yè)的財務內部控制制度可執(zhí)行性和完整系統(tǒng)性存在很大問題。在執(zhí)行的過程中缺乏有效的考核和監(jiān)督，使執(zhí)行流于形式，沒有真正發(fā)揮內部控制的作用，反而造成內耗和浪費。

（四）內控系統(tǒng)沒有強大的信息系統(tǒng)作為支持

計算機信息系統(tǒng)在財務內部控制應該發(fā)揮更重要的作用。計算機信息技術日新月異，給我們的生活和工作帶來了翻天覆地的變化，為一些繁雜、瑣碎的資料的收集、加工和提取提供了技術支持，是財務內部控制有效運行的得力工具。但是由于計算機信息系統(tǒng)投資的預算大，對人員素質要求高，以及前期搭建平臺和檔案建立的煩瑣，使很多企業(yè)望而卻步。然而沒有計算機信息系統(tǒng)工具的輔助，企業(yè)內部控制很難發(fā)揮強大的、精細化的作用。

三、制造企業(yè)財務內部控制存在問題的對策建議

（一）強化內控意識，明確內控的重要意義

首先，加強企業(yè)財務內控對企業(yè)重大影響的宣傳，從所有者、經營管理者以及各位員工做起，召開員工大會，說明企業(yè)內控工作的重要性，對企業(yè)發(fā)展以及個人發(fā)展的影響，激發(fā)和調動企業(yè)全員的積極性、主動性。其次，將公司內部控制制度和流程納入員工入職培訓中，從員工入職起，便建立財務內部控制意識。再次，定期召開員工大會和對口部門會議，強化財務內部控制基本知識和特殊對口知識。最后，在公司進行噴繪和宣傳海報宣傳，時時刻刻讓員工感受到企業(yè)內部控制的重要性，積極參與企業(yè)內部控制的建設和執(zhí)行中，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展盡一份力，企業(yè)和員工是命運共同體。

（二）聘請專業(yè)人員或加強內控理論的培訓和學習

招聘專業(yè)人員或者加強對現有會計人員的內控理論的培訓和學習，借助社會專業(yè)服務機構搭建符合公司實際情況的財務內部控制制度，提升企業(yè)內控人員的專業(yè)能力，同時培養(yǎng)業(yè)務部門的內控人員的專業(yè)能力。首先，如果企業(yè)預算允許，直接招聘專業(yè)人員，組建專業(yè)團隊，依據公司的具體情況，設計財務內部控制制度，并監(jiān)督其有效執(zhí)行；同時根據執(zhí)行的情況以及業(yè)務的發(fā)展，隨時的修正和完善內部控制制度。其次，大部分企業(yè)生存壓力大，可以加強對現有人員的培訓和能力提升，鼓勵員工產學研相結合，鼓勵財務部門人員考CPA，對于學習有效和優(yōu)異者進行獎勵。同時借助會計師事務所等專業(yè)機構，對企業(yè)資金運行過程進行風險的識別和評估，為企業(yè)量身定做財務內部控制制度，并且對年度內部控制制度是否有效進行審計，根據審計的結果，及時修正改進企業(yè)內控制度。

（三）注重內部控制制度的執(zhí)行

嚴格按照我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的步驟和程序，結合企業(yè)自身特點，制定切實可行的內控制度，并嚴格執(zhí)行。建立內控制度的驗收制度，實現有制度可依，違反制度必須承擔責任，落實執(zhí)行力。企業(yè)內部控制可按照資金運作的階段分為籌資財務內部控制和投資財務內部控制兩大階段，同時細化投資內部控制，即營運投資和其他投資。再進一步細化為貨幣資金的財務內部管控、采購驗收付款的財務內部管控、生產領用入庫以及人力資源投入的內部管控、品質銷售收款的財務內部管控。把內部管控的制度程序化、流程化、簡潔化，易于員工理解和操作，同時每項內控流程設置考核指標，建立專門的內部審計委員會，進行定期和不定期的監(jiān)督和檢查，對于財務內部控制的落實情況進行公示。同時對于運作好的部門和員工進行表彰和獎勵，對于財務內部控制不到位的部門和員工進行批評和懲罰，使付出和收益直接掛鉤，讓員工時刻感受到公司對財務內部控制的重視，讓員工能有制度可依，監(jiān)督部門做到執(zhí)行制度必嚴和違反制度必究，使企業(yè)的財務內部控制落到實處。

（四）引入計算機信息技術為企業(yè)財務內部控制服務

計算機信息技術的發(fā)展，數據庫的開發(fā)與建立，為企業(yè)財務內部控制制度資料的收集、加工和整理，以及輸出、分析等工作效率的提高和工作成果的呈現，發(fā)揮了巨大的作用。傳統(tǒng)的統(tǒng)計方法和技術已經不能滿足現代財務內部控制的需要，現代的內部控制要對經濟過程的過去、現在和未來發(fā)生作用，對資料收集和提供的及時性和準確性提出了更高的要求。這些要求只能利用計算機管理和應用系統(tǒng)才能高效準確的完成，如果沒有計算機信息系統(tǒng)的導入，實現良好的財務內部控制就是空談。

四、結束語

世界經濟蓬勃發(fā)展，作為社會主義市場經濟主體的制造企業(yè)，同時面臨著來自世界各國的機遇和挑戰(zhàn)，國家也在加強對中小企業(yè)的扶持力度，鼓勵企業(yè)引進先進的管理系統(tǒng)和人才，對軟件產品的稅收優(yōu)惠政策，以及對人才引進的獎勵政策都說明了這一點。同時國家也在加強對內控專業(yè)人員的培養(yǎng)，為企業(yè)輸送實戰(zhàn)性人才，提高知識與現實工作的匹配度。這是一個機遇和挑戰(zhàn)并存的世界，我國的制造業(yè)只有做好財務內部控制，練好在世界經濟大潮中搏擊的好身手，才能對更好的生存和發(fā)展，才能為我國經濟的繁榮出一份力。