淺談醫(yī)院固定資產(chǎn)內部控制

杜潔

醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學服務等各項工作的物質基礎，是保障人民健康和發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)的重要條件，是反映醫(yī)院經(jīng)濟實力、規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標之一。然而，目前在醫(yī)院資產(chǎn)管理中仍存在思想認識不到位、管理制度不健全、投資論證不科學、采購環(huán)節(jié)不規(guī)范、核銷處置不及時、核算賬目不清晰、使用保管不周全等不盡如人意的地方。因此，加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，明確各級管理者責任權利關系，促進醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化，已成為當前衛(wèi)生主管部門和醫(yī)院管理者不容忽視的重要問題。

一、目前固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）基礎工作不規(guī)范

在實際工作中，一些醫(yī)院對固定資產(chǎn)的管理和核算工作不規(guī)范。如購置固定資產(chǎn)時只列費用不記固定資產(chǎn)賬；新建的辦公樓、房屋建筑物完工后未及時辦理竣工結算，未在醫(yī)院的固定資產(chǎn)賬上登記；接受贊助、捐贈的資產(chǎn)，既不入賬，也無專人管理，有的甚至長期私人占用；資產(chǎn)報廢、毀損以及被盜、贈送給外單位的，沒有及時按有關規(guī)定進行核銷處理，長期掛在賬上；未設置固定資產(chǎn)明細賬和卡片賬。

（二）資產(chǎn)處理隨意性較大

一些醫(yī)院對固定資產(chǎn)的處理，不按照《事業(yè)單位固有資產(chǎn)管理暫行辦法》執(zhí)行，在處理資產(chǎn)減少、報廢、調撥等業(yè)務時手續(xù)不齊全且未按規(guī)定報經(jīng)主管部門或財政部門審批，擅自處置固定資產(chǎn)。

（三）保管使用不周全

一些醫(yī)院保管不到位，造成固定資產(chǎn)利用率低，固定資產(chǎn)管理薄弱，內部控制不嚴，使得大量固定資產(chǎn)閑置、浪費、損失和流失[2]。固定資產(chǎn)管理中存在的種種弊端，既影響衛(wèi)生資源的有效利用，也阻礙醫(yī)院的發(fā)展，應切實有效地加強固定資產(chǎn)的管理。

（四）盲目購進設備

有的科室為了趕潮流，不顧醫(yī)院的工作實際，盲目購進，一旦設備買進后，有的由于病員少，工作開展不了，投入了大量資金引進的設備，擱置數(shù)月不安裝使用，產(chǎn)生不了任何效益；有的即使使用了，不進行保養(yǎng)、維修，壞了再買新的，這樣惡性循環(huán)，使醫(yī)院的財產(chǎn)得不到充分利用。

二、固定資產(chǎn)內部控制要點與監(jiān)控方法

（一）完善固定資產(chǎn)會計核算工作

固定資產(chǎn)核算工作作為固定資產(chǎn)管理中的重要環(huán)節(jié)，會計人員應該嚴格依據(jù)《醫(yī)院會計制度》及《事業(yè)單位會計制度》的有關規(guī)定，根據(jù)不同的設備和材料的分類標準和范圍，設立相應的賬、卡、簿、冊，做到有物就有賬，有物就有專人負責管理，保證賬賬、賬證、賬實統(tǒng)一，讓賬簿真正體現(xiàn)出實物，又反映出其價值。

1.完善“三賬一卡”制度。所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級分類明細賬、二級分類明細賬、固定資產(chǎn)管理卡（臺賬）。由固定資產(chǎn)會計做好固定資產(chǎn)總賬和一級分類明細賬，對全院固定資產(chǎn)按資產(chǎn)主管科室及資產(chǎn)大類實行金額控制；協(xié)助設備和材料采購主管科室建立二級分類明細賬，按資產(chǎn)分類、名稱、規(guī)格分別設置賬戶，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，并按資產(chǎn)使用科室進行歸類管理；督促各科室護士長或科室負責人建立固定資產(chǎn)臺賬，記錄本科室領用的固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等。

（二）聯(lián)合資產(chǎn)管理部門定期對固定資產(chǎn)進行盤點、清理

每半年或一年全面地對各項固定資產(chǎn)進行實地盤點和清查，并做好詳細的登記。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，查明原因，寫成書面報告及時上報，并按會計制度規(guī)定予以賬務處理。對不能使用、無維修價值的固定資產(chǎn)按規(guī)定的程序及時上報審批予以報廢；對使用不當、養(yǎng)護不當?shù)挠枰愿恼粚﹂e置不用的固定資產(chǎn)予以合理的調配，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

（三）完善和實施各項固定資產(chǎn)管理制度

1.協(xié)助院領導制定一系列固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度。管理規(guī)章制度包括：清查核對制度，固定資產(chǎn)檔案管理制度，報損、報廢、調出審批制度，考核評比獎懲制度等。

2.完善內部控制制度。對大型設備的管理提出“三好”、“三高”和“四制度”要求。“三好”即設備好，管理好，效益好；“三高”即服務質量高，技術水平高，科室信譽高；“四制度”即設備使用、維修及安全制度，優(yōu)質服務制度，責任、效益、獎勵制度和財務管理制度。同時，在醫(yī)院建立“使用公物登記卡”制度，注明使用人姓名和公物的名稱、數(shù)量、原值、現(xiàn)值、購置年月、借用時間、歸還時間等要素。公物登記卡可設計為一式二份，使用人（保管人）一份，總務一份，使用人每領用一次物品都要在卡上簽字蓋章。工作人員調離本單位時，應先向供應科辦理公物交還手續(xù)，抽回“使用公物登記卡”，然后才能辦理調動手續(xù)。發(fā)生丟失損壞應折價賠償。

3.建立健全設備管理崗位獎懲制度。對各科的設備管理、使用和保養(yǎng)人員進行考核和監(jiān)督。對責任心不強，工作失誤，管理不善的人員按責任制懲罰。同時，設立設備管理獎勵基金，用于獎勵設備管理成效顯著，效益突出的科室和個人。

（四）運用一系列指標體系，對固定資產(chǎn)進行考核評價

財務科制定出一套切實可行的符合實際的固定資產(chǎn)指標體系，諸如資產(chǎn)的使用率、完好率、維修率、收益率等。在嚴格考評的基礎上調整醫(yī)院的投資方向，促進各項指標順利完成，使資產(chǎn)發(fā)揮最大的使用價值，實現(xiàn)資產(chǎn)價值最大化。

三、固定資產(chǎn)內部控制流程

（一）固定資產(chǎn)購置

一是使用部門如果需要增加固定資產(chǎn)，需先提出申請，報主管領導審批，確認無法調配時再填“資金申請單”按規(guī)定申請購買。 二是固定資產(chǎn)購置后應由驗收部門驗收（驗收部門包括使用部門、總務部門），并由使用部門填寫“固定資產(chǎn)傳遞單”一式兩聯(lián)，總務人員簽字后，到財務科填制固定資產(chǎn)卡片，卡片一式三份，財務科、總務科、使用部門各執(zhí)一份，作為清查盤點的依據(jù)。

（二）固定資產(chǎn)變動處理

一是固定資產(chǎn)在院內相互調撥時，應由移出部門認真填寫固定資產(chǎn)調撥單，由總務人員核查驗對資產(chǎn)鑒字后，方可調撥轉移。二是固定資產(chǎn)原值增減時，比照購置程序執(zhí)行。三是財務人員應根據(jù)實際情況作相應的變更，收回原卡片，制作新卡片。

（三）固定資產(chǎn)報廢報損處理

一是固定資產(chǎn)因損耗、非常原因等無法修理或使用時，應由使用部門認真填具申請單，注明報廢、報損原因，并由鑒定部門簽字，經(jīng)核準后，方可報廢、報損。二是報廢、報損申請單一式兩聯(lián)，財務科、總務科各留一聯(lián)。

（四）固定資產(chǎn)清查盤點

一是使用部門應每季進行固定資產(chǎn)自查工作，并與總務科、財務科對帳，如有錯誤，應及時告知，以便更正。二是醫(yī)學工程處應每年組成固定資產(chǎn)清查小組進行固定資產(chǎn)的盤點與清查工作，并及時作出清查結果，向院領導提交固定資產(chǎn)清查報告。三是對于清查報告中盤虧的資產(chǎn)，應查明原因，由過失人或未盡保管責任的保管人員賠償。四是對于清查報告中盤盈的資產(chǎn)，應查原始單據(jù)，據(jù)實入賬。確實無法找到原始單據(jù)的，可按市價估計入賬。