大型企業的稅務風險管理策略分析與研究

趙綺麗

（國家稅務總局樂清市稅務局，浙江 樂清 325600）

對于大型企業而言，稅務風險管理是生產經營中的基礎性工作，其關系企業稅務成本。近幾年來，隨著增值稅改革的不斷深入，加之大型企業生產經營規模的逐漸擴大，導致企業稅務活動中所產生的風險也隨之增加[1]。從辯證法的視角來看，稅務風險與生產經營活動始終相伴，生產經營活動的開展必然產生稅務風險。因此，大型企業優化納稅籌劃方案，降低企業生產經營成本，減少企業稅務風險就顯得尤為必要。

一、大型企業稅務風險管理的必要性

（一）提升企業整體抗風險能力的必然要求

大型企業接觸的經濟主體多、業務涉及范圍廣以及生產經營規模大，生產經營過程中不僅會遇到稅務風險，也會遇到法律風險、其他財務風險[1]。稅務風險管理作為企業風控體系中關鍵的部分，容易產生“蝴蝶效應”，影響企業整體抗風險能力。大型企業加強稅務風險管理，可以營造優良的風險管理氛圍，提升整體風險管理效率，推動大型企業長遠穩定發展。同時，財務管理人員養成風險管理意識，可以對涉稅事項進行合理判斷，加強與法律部門以及業務部門相關工作人員的聯系，最大限度地減少企業生產經營風險。

（二）提升企業獲利能力的內在要求

稅務風險與企業稅負管理工作以及生產經營管理工作具有密切的聯系。從提升大型企業獲利能力的視角來看，企業必須要合理配置稅務風險管理活動中的各項資源，選擇對企業稅負管理工作以及生產經營管理工作最實效的稅務籌劃方案，才能更好地降低各項成本[2]。除此之外，加強稅務風險管理工作，結合企業所在的行業環境以及市場環境來選擇最有利的稅收政策，可以更好地幫助企業開展投融資等其他活動，以最小的運營成本獲得最大的經濟效益，提升企業在行業中的核心競爭力。

（三）彌補制度漏洞，提升核心競爭力的必然舉措

大型企業生產經營復雜，組織結構龐大，跨區域、跨國經營普遍，有較高的合規和遵從意愿，內部控制和信息化管理有一定水平，具有特殊的稅收遵從風險。與普通企業不同，大企業的稅收風險往往不是做假賬、不是簡單的賬面差錯，大型企業的風險主要來自于制度層面、技術運用層面、信息溝通層面、經營環境以及經營目標層面。大型企業探索全新的思路和方法，優化稅務風險管理機制，建立起有效的內部控制和風險管理體系，打好制度建設的基礎，能從源頭上減少或控制企業重大稅收風險，提升核心競爭力。

二、大型企業稅務風險管理存在的主要問題

（一）稅務風險管理體系存在漏洞

第一，在信息溝通協調層面。部分大型企業稅務風險管理工作與企業生產經營工作之間的聯系度較低，各職能部門之間對于稅務信息的交流程度不足。一方面，業務部門沒有將涉稅信息傳遞給財務管理部門，導致財務管理人員大多是事中或者事后對于稅務風險進行管控，稅務風險管理處于被動滯后的狀態。財務管理部門與業務管理部門通常處于信息孤島的局面，信息不匹配、信息不對稱以及信息傳遞不及時問題突出[3]。

（二）稅務風險管理理念滯后

第一，部分大型企業財務管理人員對于稅務風險管理的認識只是停留在涉稅事項“合規性”層面，沒有將企業稅務風險管理與企業成本、企業價值、企業治理水平有機聯系起來。例如，部分財務管理人員稅務籌劃過程中，認為涉稅事項符合法律法規的要求即可，稅務籌劃工作具備規范性要求的同時，欠缺合理性、科學性以及可行性，無法減少企業成本、增加企業價值并提升企業整體治理水平。也就是說，財務管理人員雖然認識到了偷逃稅行為的違法性，卻沒有認識到多繳納稅款給導致企業經營利潤流出所引發的風險。第二，部分大型企業財務管理人員對于法律法規、政策文件的理解能力以及把控能力不足，稅務籌劃過程中或是違背法律法規，或是無法享用稅收優惠政策，滋生稅務風險，并給企業造成損失。

（三）稅務籌劃方案單一僵化

部分財務管理人員稅務籌劃方案過于僵化，盲目借鑒其他企業在稅收籌劃領域的經驗，忽視企業所處的具體行業以及生產經營環境。雖然法律的適用以及政策的適用具有統一性，適用于該領域的所有企業，但這并不代表著每一個企業的稅務籌劃方案都要高度相似。企業所處行業環境以及生產經營特點的不同，均會導致稅務管理工作上存在差異。

三、大型企業稅務風險管理的對策

（一）建立健全稅務風險管理體系

企業應把稅務風險管理作為公司治理的重要組成部分，立足于已有的風險控制框架以及內控機制，建立相應的稅務風險內部控制體系。第一，探索搭建信息溝通協調系統。企業稅務風險管理與生產經營的各個環節具有內在緊密聯系，只有搭建部門之間的溝通協調渠道，才能最大限度地控制稅務風險。為此，企業可以建立類似于ERP系統的稅務風險管控系統，加強企業財務管理部門與各個業務部門之間的聯系。除此之外，通過搭建稅務風險管控系統，明確稅務風險管控流程，將發票等涉稅文件掃描后放置在系統終端，可以更好地對發票等文件進行管理。第二，明確稅務風險管理規章制度，將責任層層落實至具體的業務部門以及財務管理部門，提升員工責任意識。

（二）深化稅務風險管理理念

第一，企業要制定稅務風險管理戰略與目標，明確稅務內部控制的決策和執行督導機構、企業高層風險容忍度、企業高層對稅務安排的參與程度，實現其在經營過程中對稅務風險的管控。第二，財務管理人員在稅務控制過程中要考量稅務因素對經營決策和日常經營活動的影響，確保稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規。第三，財務管理人員在法律法規框架內開展稅務管理活動的同時，應當充分意識到稅務成本對于企業生產經營的重要性，從企業發展戰略的高度認識稅務風險管理工作。一方面，財務管理人員堅持以長遠的戰略目光開展稅務籌劃工作，制定多套切實可行的稅務風險防控方案供企業管理層以及決策層選擇，將稅務風險管理工作與企業價值、企業治理以及企業成本有機結合起來。另一方面，企業要加強對財務管理人員的培訓，重點強化稅務風險管理、法律法規以及政策領域的培訓。企業可以與知名的律師事務所、會計事務所、高校等單位開展合作，舉辦以稅務風險管理為主題的培訓活動、交流論壇以及講座，深化財務管理人員稅務風險管理理念。

（三）優化稅務籌劃方案

財務管理人員借鑒優先企業稅務籌劃方案的同時，要充分考慮企業生產經營實際，從企業實際出發開展工作。需要注意的是，從不同的角度出發，可以有不同的稅務籌劃方案，理論上并不存在一種十全十美的稅務籌劃方案。部分稅務籌劃方案雖然稅務成本有小幅度提升，但可能會提升企業聲譽、生產經營效益，具有不可估量的潛在價值。因此，財務管理人員在擬定稅務籌劃方案過程中，必須樹立長遠規劃意識以及統籌意識，立足于企業發展戰略以及生產經營實際，提升稅務籌劃方案的科學性、規范性以及合理性。

（四）優化稅務控制活動

第一，企業財務管理人員應在年度預算編制中充分體現稅務因素。財務管理人員要關注預算執行中的稅務風險，及時參與年度預算編制和執行工作，實現稅務風險的事前防控。第二，企業財務管理人員應加強資金活動管理，根據資金使用周期、資金用途、投資類型和對象、資金來源以及籌資類型來安排資金活動，優化資金營運、投資管理、籌資融資過程中的稅務評估工作。第三，企業要建立重大涉稅事項風險審查機制，明確大型企業國際業務、充足并購中的稅務風險，充分發揮第三方咨詢機構、稅務機關的優勢，加強與上述機關合作，減少納稅活動中的不確定性。第四，企業要堅持發現性控制、預防性控制、自動控制與手工控制相結合的原則，確保稅務風險與企業風險容忍度相匹配。第五，企業要優化會計系統控制，充分發揮財務會計與管理會計在不同層面特點以及優勢。

四、結束語

大型企業生產經營活動較為復雜，內部組織規模龐大，資金流動快，生產經營周期長的特點決定了大型企業涉稅事項復雜，稅務風險較多。如何對稅務風險進行有效防控，提升企業生產經營活動的規范性、科學性以及合規性，歷來是學界重點研究的領域。對于大型企業而言，只有不斷提升稅務風險管理的實效性，優化稅務風險管理結構，才能避免企業陷入稅收上的尷尬境地，營造良好的企業形象。為此，財務管理人員要樹立依法合規意識、風險管控意識以及問題意識，不斷發現企業稅務風險管理中存在的問題。