汽車制造企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理對策

廖慧

（上汽依維柯紅巖商用車有限公司，重慶 401122）

一、引言

目前，我國汽車行業(yè)激烈競爭，企業(yè)為了提高市場占用率確保在市場上的地位，除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、服務(wù)、技術(shù)等優(yōu)勢以外，賒銷模式也是重要的競爭手段，賒銷不僅可以增加企業(yè)市場占用率和競爭力，還可以消耗企業(yè)庫存，但賒銷會帶來應(yīng)收賬款增加，從而增加企業(yè)資金占用，并且還有可能形成壞賬呆賬。應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對企業(yè)發(fā)展又具有非常重要的作用，所以汽車制造企業(yè)需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理，讓汽車制造企業(yè)盡可能減少應(yīng)收賬款的損失，以確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

二、汽車制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要性

應(yīng)收賬款，指企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，它是因企業(yè)賒銷而產(chǎn)生的短期債權(quán)。應(yīng)收賬款是市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)競爭的必然產(chǎn)物。為了擴(kuò)大銷售、提升市場份額、降低庫存，企業(yè)通常會考慮采用信用銷售方式來促進(jìn)銷售額的增加，維護(hù)跟客戶的合作關(guān)系，提高自身行業(yè)競爭力。目前國內(nèi)的汽車市場上，信用賒銷已經(jīng)成為各企業(yè)擴(kuò)大市場份額，增加銷售量的最主要方式，越來越多的汽車企業(yè)在感受到信用銷售帶來的好處和益處后，會更多地依賴賒銷這種方式。賒銷，實質(zhì)上是向客戶提供了兩項交易：向顧客銷售產(chǎn)品，以及為客戶提供一個短期的無息信用貸款，其本質(zhì)上具有明顯的促銷作用。一方面，它擴(kuò)大了企業(yè)產(chǎn)品銷售量并增加了銷售收入；另一方面，也形成了大量的應(yīng)收賬款，占用了企業(yè)的流動資金，增加了經(jīng)營風(fēng)險。因此，汽車制造企業(yè)必須采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應(yīng)收賬款的事前、事中和事后控制，以保證企業(yè)應(yīng)收賬款的合理與安全。

三、汽車制造企業(yè)應(yīng)收賬款面臨的主要風(fēng)險

（一）內(nèi)控制度不健全，審批制度不完善

目前很多企業(yè)沒有建立完善的賒銷審批權(quán)限制度，未建立相關(guān)管理機(jī)制。

當(dāng)銷售部門產(chǎn)生訂單與客戶簽訂購銷合同時，絕大多數(shù)客戶會提出先貨后款，要求企業(yè)給予其一定的資金回籠期限，銷售人員關(guān)注銷售業(yè)績自然全力促成交易完成，可能會將此筆業(yè)務(wù)的個人判斷向銷售負(fù)責(zé)人甚至企業(yè)管理層匯報，最后往往根據(jù)個別領(lǐng)導(dǎo)的判斷而將商品賒銷給客戶形成應(yīng)收賬款。

（二）未建立客戶信用評級標(biāo)準(zhǔn)

目前大多數(shù)企業(yè)未設(shè)立專門的應(yīng)收賬款風(fēng)險管控部門，而是將應(yīng)收賬款的過程管控交給財務(wù)部門來管理，財務(wù)部門只是根據(jù)賬齡計提壞賬管理等賬務(wù)處理，對應(yīng)收賬款形成的事前事中事后沒有全程參加管理。

沒有專業(yè)的風(fēng)險管理團(tuán)隊就無法建立切實可行的信用評級標(biāo)準(zhǔn)，就不具備對客戶信用評估的能力，當(dāng)面臨一筆賒銷業(yè)務(wù)時無法判斷合適的賒銷多少和賒銷期限，企業(yè)對業(yè)務(wù)的掌控能力較低，往往因為片面追求業(yè)績而讓企業(yè)面臨應(yīng)收風(fēng)險。

（三）增加企業(yè)資金占用，降低資金使用效率

如果企業(yè)大量的資金被應(yīng)收賬款所擠壓，公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的現(xiàn)金流勢必將出現(xiàn)較大的短缺。應(yīng)收賬款的增加，等于實際的現(xiàn)金收入減少，為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)不得不新增融資，從而增加了公司的財務(wù)成本。如某汽車制造企業(yè)月均賒銷收入5.7億元，平均賒銷期限為67天，按平均資金成本4.35%計算，全年應(yīng)收賬款占用資金成本高達(dá)5538萬元，該成本如此高企直接影響企業(yè)盈利能力。

我國企業(yè)會計的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當(dāng)期銷售行為全部記入當(dāng)期收入。盡管應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)沒有資金真實流入，但會造成企業(yè)稅費（增值稅、所得稅）增加從而加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。所以，應(yīng)收賬款只增加了賬面收入，而不是實實在在的現(xiàn)金流，反而虛增了賬面的收益，在一定期間內(nèi)片面的夸大了公司的經(jīng)營業(yè)績，可能會誤導(dǎo)公司制定更為準(zhǔn)確的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

（四）可能形成壞賬，企業(yè)存在潛虧風(fēng)險

由于大量應(yīng)收賬款的存在，壞賬產(chǎn)生的可能性必然隨之增加，如不能對應(yīng)收賬款進(jìn)行合理、有效的控制，企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過提取的壞賬準(zhǔn)備金，導(dǎo)致企業(yè)比預(yù)計虧損更嚴(yán)重的情況發(fā)生。

四、汽車制造企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)控制度，建立賒銷審批機(jī)制

1、建立賒銷權(quán)限管理機(jī)制

面對激烈的市場競爭，公司為擴(kuò)大市場占有率，激進(jìn)地采用各類促銷方式，可能會導(dǎo)致因過分追求市場占有率而忽視了應(yīng)收賬款的潛在風(fēng)險。

建議公司建立和完善賒銷權(quán)限管理機(jī)制和審批機(jī)制，對賒銷的權(quán)限進(jìn)行更為嚴(yán)格的審批。建立相關(guān)的賒銷審批制度、限額，實施分層級審批和管理。嚴(yán)格按照管理規(guī)定，權(quán)限大小及客戶的信用等級對賒銷進(jìn)行審批。減少賒銷，特別是大額賒銷的出現(xiàn)，從源頭上減少應(yīng)收賬款，杜絕壞賬的可能性。

2、完善企業(yè)內(nèi)部獎懲機(jī)制

企業(yè)對銷售部門的考核指標(biāo)著重強(qiáng)調(diào)銷售業(yè)績及市場占有率，往往忽略或忽視了銷售資金回收的問題。銷售人員往往為了追求個人業(yè)績，通過大量的賒銷方式完成銷售任務(wù)，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款急增。

企業(yè)應(yīng)對銷售部門建立合理的績效考核體系，在強(qiáng)調(diào)銷售業(yè)績的同時，也將應(yīng)收賬款的回收一并納入個人的績效考核。同時，考核對象不僅僅針對銷售員本人，銷售部門的領(lǐng)導(dǎo)也需對考核指標(biāo)負(fù)責(zé)，從而明確劃分責(zé)任范圍，獎罰分明，并對應(yīng)收賬款實行終身追責(zé)制。

（二）建立客戶信用評級制度

1、建立客戶信用等級

獲取信用等級的方法一是采用傳統(tǒng)信用分析法，二是采用評分法，依據(jù)客戶的具體情況及市場等因素綜合進(jìn)行分析。三是從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)等合法得到客戶信用度。

企業(yè)應(yīng)從多個維度了解和評估客戶的信用情況：（1）財務(wù)狀況：注冊資金，固定資產(chǎn)，財務(wù)報表里的關(guān)鍵指標(biāo)；（2）信用情況：征信報告，涉訴情況，歷史還款及履約情況等；（3）運(yùn)營情況：年度目標(biāo)完成情況，銷售網(wǎng)絡(luò)管理情況，庫存情況，客源管理情況，屬地資源情況等。

該信用等級應(yīng)定期地進(jìn)行更新維護(hù)，有突發(fā)事件出現(xiàn)應(yīng)立即進(jìn)行數(shù)據(jù)的更新，確保客戶信用等級真實可靠。

2、設(shè)置相應(yīng)的信用條件

企業(yè)應(yīng)對不同的客戶設(shè)立不同的信用期限和現(xiàn)金折扣等信用條件。通過其在與企業(yè)的交易中的經(jīng)營業(yè)績、自有資金多少、資金的回收情況，設(shè)立相應(yīng)的信用條件作為賒銷的參考條件，必要時增加經(jīng)銷商主要負(fù)責(zé)人或最大股東的個人擔(dān)保和資產(chǎn)擔(dān)保。

（三）加強(qiáng)過程管控，提高資金使用效率

1、建立科學(xué)有效的庫存車輛管理機(jī)制

對已經(jīng)形成應(yīng)收賬款的車輛實行經(jīng)銷商庫存管理，企業(yè)根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)（掃描出庫交付、GPS行駛軌跡等）實時監(jiān)控應(yīng)收賬款項下車輛的動態(tài)，監(jiān)控經(jīng)銷商實銷和辦理終端融資情況，以判斷該批車輛應(yīng)收賬款回籠時點，防止資金挪用，形成業(yè)務(wù)鏈條資金閉環(huán)。

2、增加融資渠道加快資金回籠

目前市場的競爭已不單單是產(chǎn)品價格性能的競爭，還應(yīng)包含企業(yè)所提供的金融產(chǎn)品的競爭。與金融機(jī)構(gòu)合作增加庫存融資、終端融資渠道，在金融機(jī)構(gòu)提供資金的情況下加快終端和經(jīng)銷商的應(yīng)收賬款回籠。

（四）應(yīng)收賬款動態(tài)管理，避免壞賬產(chǎn)生

1、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，建立賬齡分析報表，研究應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)

以某汽車制造企業(yè)為例，平均賒銷期限67天，超期半年未收回的應(yīng)收賬款回收率為68.4%，超期一年未收回的應(yīng)收賬款回收率為23.1%，超期兩年未收回的應(yīng)收賬款回收率僅為8.3%。由此可見應(yīng)收賬款賬齡越短，收回的可能性越大，發(fā)生壞賬的可能性相對越小，反之，應(yīng)收賬款賬齡越長，收回的難度更大，發(fā)生壞賬的可能性也越大。因此，對短期的應(yīng)收賬款應(yīng)加速回收，對中長期的應(yīng)收賬款應(yīng)有專人負(fù)責(zé)進(jìn)行催收，做好催收記錄，往來賬款核對，保證應(yīng)收賬款回收的連續(xù)性的法律上的時效性，隨時根據(jù)實際情況變更回收方案，確保所有應(yīng)收賬款全部收入。

2、確定合理的催收程序和方法

合理的回收程序和方法也是成功收回賬款的有效手段。企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款催收制度，每周跟蹤并匯報進(jìn)展，并通過分析結(jié)果調(diào)整授信方案。在款項到期前一周應(yīng)通過郵件、電話、上門等方式落實具體還款時間，同時銷售人員應(yīng)了解經(jīng)銷商財務(wù)狀況，如到期仍未按約定還款，應(yīng)及時控制其相應(yīng)資產(chǎn)，以減少應(yīng)收賬款到期無法回籠的損失。必要時采取法律手段維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，同時將其列入公司應(yīng)收賬款壞賬進(jìn)行處理。

五、結(jié)語

應(yīng)收賬款管理對汽車制造企業(yè)具有重要意義，對實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和總體目標(biāo)提供了強(qiáng)有力的保證。將該管理方法運(yùn)用到實際工作者中，適應(yīng)復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，不斷增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，在實踐中采用多種方式對其有效性進(jìn)行檢驗，根據(jù)變化情況和存在的缺陷及時加以改進(jìn)。企業(yè)通過事前預(yù)測與計劃、事中跟蹤與控制、事后分析與考核等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)庫存不斷優(yōu)化，從而加快企業(yè)資金流轉(zhuǎn)速度，實現(xiàn)資金的良性循環(huán)，為企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。