談“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響與對(duì)策

高珍珠

（浙江寶業(yè)建設(shè)集團(tuán)有限公司，浙江 紹興 312028）

所謂的“營(yíng)改增”，通俗一點(diǎn)講就是把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，“營(yíng)改增”作為我國(guó)重大的一項(xiàng)稅收改革內(nèi)容， 自2012年1月1日營(yíng)改增率先在上海實(shí)施了營(yíng)改增的試點(diǎn)；2016年5月1日起，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)；在征稅過(guò)程中，為確保所有行業(yè)的稅負(fù)只增不減，實(shí)施了兩次降稅：2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。2019年4月1日起，又將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從16%降至13%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從10%降至9%。

“營(yíng)改增”后不僅避免了營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的重復(fù)征稅，還從客觀上提高了政府的稅收征管能力，使稅收環(huán)境變得顯著公平。“營(yíng)改增”的主要目的是為了確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增，但是“營(yíng)改增”實(shí)施后,對(duì)建筑業(yè)卻帶來(lái)了不小的沖擊，部分建筑企業(yè)因應(yīng)付不當(dāng)會(huì)存在增加稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)，這樣一來(lái)也會(huì)影響建筑業(yè)的正常發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”前建筑業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，適用3%的稅率；“營(yíng)改增”后建筑業(yè)繳納的是9%的增值稅（由2016.1.1的11%到2018.5.1的10%再到2019.4.1的9%）。我們以一般納稅人為例，建筑行業(yè)，價(jià)格的組成一般材料同設(shè)備占70%左右,人工占30%左右。如A建筑公司當(dāng)月實(shí)現(xiàn)不含稅收入110萬(wàn),其中材料支出70萬(wàn),人工支出30萬(wàn),在現(xiàn)實(shí)中70萬(wàn)的材料款中有10萬(wàn)以上材料款無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣(如灰、沙、石、零星材料等),其中20萬(wàn)元左右能夠取得3%的增值稅專用發(fā)票(如主材中的商品混凝土等),其中40萬(wàn)左右能夠取得13%的增值稅專用發(fā)票。新政策下A公司當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝110萬(wàn)*9%＝9.9萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額＝20萬(wàn)*3%+40萬(wàn)*13%=5.8萬(wàn)，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝9.9萬(wàn)－5.8萬(wàn)＝4.1萬(wàn)，稅負(fù)率3.73%，與“營(yíng)改增”前3%稅率相比明顯上升。當(dāng)期應(yīng)納稅為當(dāng)期銷項(xiàng)稅減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅的差額進(jìn)行核算繳稅，顧名思義能夠取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的多少，決定了當(dāng)期應(yīng)納稅的多少，也決定了企業(yè)稅負(fù)的高低。上述例子中，按預(yù)測(cè)能夠取得增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)是在理想狀態(tài)下，現(xiàn)實(shí)中部分建筑企業(yè)無(wú)法取得上述比例的增值稅專用發(fā)票。主要是因?yàn)榻ㄖI(yè)長(zhǎng)期遺留的問(wèn)題，建筑企業(yè)處于鏈條的下端，市場(chǎng)魚龍混雜，建筑材料來(lái)源復(fù)雜，像沙、石子、零星材料等大多是小規(guī)模納稅人或是個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)，難以取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。實(shí)際施工過(guò)程中，大多數(shù)的零星材料，建筑企業(yè)都是同一些小型供應(yīng)商建立長(zhǎng)期的合作伙伴關(guān)系，這些小型供應(yīng)商因資質(zhì)問(wèn)題基本上都不能開具增值稅專用發(fā)票，這樣一來(lái)也減少了可以抵扣的增值稅專用發(fā)票；甲供材料也是建筑業(yè)的一大特色，如果項(xiàng)目中采用部分材料甲供，而在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)，這些材料包含在開票金額中，建筑企業(yè)只有向甲方索取增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，但是在現(xiàn)實(shí)操作中，甲方很少會(huì)提供增值稅專用發(fā)票。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

對(duì)收入、利潤(rùn)的影響：增值稅同營(yíng)業(yè)稅其中最明顯的一點(diǎn)差異是營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅增值稅是價(jià)外稅，如“營(yíng)改增”前某公司收入工程款1000萬(wàn)，按稅法規(guī)定公司可以確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn);兩者相比, “營(yíng)改增”后公司收入明顯減少1000-917.43=82.57萬(wàn),即減少了82.57/1000=0.83%的營(yíng)業(yè)收入。收入的減少也就意味著利潤(rùn)的減少，建筑業(yè)的凈利潤(rùn)普遍偏低，一般在2－3個(gè)點(diǎn)左右，因稅收政策的改變，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的進(jìn)一步降低，也給建筑業(yè)帶來(lái)了一定的危機(jī)。

對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響：增值稅采用價(jià)外稅，在實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)在采購(gòu)設(shè)備等固定資產(chǎn)與材料等存貨在財(cái)務(wù)核算時(shí)，要扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的金額作為資產(chǎn)價(jià)值入賬，因此資產(chǎn)總額相比“營(yíng)改增”前有所下降，資產(chǎn)負(fù)債率也會(huì)隨之上升，在一定程度上影響公司的融資能力。

對(duì)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的影響：建筑業(yè)有自己的特有性，大多為異地經(jīng)營(yíng)、具體量大、建筑周期長(zhǎng)的特點(diǎn)。按新政規(guī)定異地經(jīng)營(yíng)，需在工程所在地預(yù)繳2%的增值稅及附加，勢(shì)必會(huì)增加公司經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流，也在一定程度上加大了公司資金緊張局面。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響

“營(yíng)改增”前建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，以營(yíng)業(yè)收入的3%交繳營(yíng)業(yè)稅；“營(yíng)改增”后需對(duì)銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)分別進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，再設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)科目，所以新稅制的核算方式明顯提高了財(cái)務(wù)核算的難度，新稅制的實(shí)施也無(wú)形中增加了財(cái)務(wù)人員的工作，而且財(cái)務(wù)人員也面臨著新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的挑戰(zhàn)。

二、建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體策略

（一）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算、提升財(cái)務(wù)人員的綜合能力

提升企業(yè)原有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，完善企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)，將稅務(wù)管理納入到財(cái)務(wù)信息，將各部門聯(lián)系起來(lái)，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)信息化的作用，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)一體化。現(xiàn)在建筑企業(yè)有些采用小規(guī)模納稅人的名義進(jìn)行納稅，有些是采用一般納稅人的方式納稅，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該綜合考慮，按實(shí)際情況選擇對(duì)企業(yè)最有利的納稅方式。

“營(yíng)改增”后，國(guó)家不僅出臺(tái)了許多的減稅制度，而且改變了核算方法，所以需要財(cái)務(wù)人員去積極認(rèn)真的學(xué)習(xí)和掌握。財(cái)務(wù)人員除了通過(guò)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)掌握相關(guān)知識(shí)，還應(yīng)該多與當(dāng)?shù)囟惾藛T聯(lián)系，及時(shí)地了解相關(guān)稅收政策，熟知國(guó)家關(guān)于建筑業(yè)的優(yōu)惠政策，為企業(yè)在稅法允許范圍內(nèi)合理避稅提供保駕護(hù)航。

（二）建立良好的合作供應(yīng)商名單、力推大宗材料集中采購(gòu)、力推零星材料通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)采購(gòu)

“營(yíng)改增”后，進(jìn)項(xiàng)非常重要，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票關(guān)系著一個(gè)企業(yè)稅賦的高低，交納稅的多少 ，所以建立良好的合作供應(yīng)商名單，能為企業(yè)及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票提供有力的保障。如果在實(shí)際操作中，沒(méi)有取得足夠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的上升，會(huì)使企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本增加。建立良好的合作供應(yīng)商名單，能使企業(yè)在自己可控的范圍內(nèi)解決進(jìn)項(xiàng)問(wèn)題，也會(huì)使企業(yè)的稅收籌劃工作更加靈活。

力推大宗材料集中采購(gòu)，利用公司信用減輕公司支付壓力。與大型的綜合企業(yè)簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，對(duì)大宗材料實(shí)行集中采購(gòu)，集中采購(gòu)不僅能夠取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，降低采購(gòu)成本，還增加了企業(yè)采購(gòu)時(shí)的主動(dòng)權(quán)和話語(yǔ)權(quán)，還可以利用企業(yè)信用采取分期付款的支付方式，降低企業(yè)的資金壓力。

零星材料一直是建筑企業(yè)的老大難問(wèn)題，雖然看上去所占比例不在，但是建筑項(xiàng)目大多體量較大，所以零星材料采購(gòu)也是一個(gè)不能忽視的重要環(huán)節(jié)，零星材料發(fā)票無(wú)法取得，不僅成本無(wú)法抵扣，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票也無(wú)法抵扣，這樣一來(lái)無(wú)可避免會(huì)都會(huì)使企業(yè)稅負(fù)的增加。隨著互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的發(fā)展，現(xiàn)在任何東西都可以在網(wǎng)上采購(gòu)，只要公司合理安排、合理利用，不僅能夠在一些大型的采購(gòu)平臺(tái)，采購(gòu)到優(yōu)質(zhì)、價(jià)低的零星材料。而且公司可以在同等條件下選擇能夠提供進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行交易，可以提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲得能力。

（三）及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)思路、強(qiáng)化稅收籌劃工作

當(dāng)下需多建筑企業(yè)都是采用資質(zhì)共享的模式，簡(jiǎn)單點(diǎn)就是掛靠性質(zhì)，在“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)想要發(fā)展，一定要注重掛靠經(jīng)營(yíng)的管理，遏制違規(guī)轉(zhuǎn)包的情況。還要注重合同管理，將發(fā)票管理納入合同條款中，杜絕因發(fā)票而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

建立新的定價(jià)體制，在工程造價(jià)方面，建立“價(jià)稅分離”的定價(jià)體制，改變建筑企業(yè)的定價(jià)、計(jì)價(jià)和結(jié)算方式，合理地將建筑企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)移到工程造價(jià)上，實(shí)現(xiàn)不增加企業(yè)的稅負(fù)。

建筑企業(yè)在選工程分包或是材料供應(yīng)商時(shí)，盡量選擇一般納稅人。建筑企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易征收或是一般計(jì)稅征收，老項(xiàng)目因已經(jīng)發(fā)生部分或是全部的成本，因其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票都沒(méi)有抵稅，選擇一般計(jì)稅會(huì)比較吃虧，所以老項(xiàng)目基本都會(huì)選擇簡(jiǎn)易征收方式。新項(xiàng)目一般都選擇一般計(jì)稅方式，又因甲供材料、清包工等特殊業(yè)務(wù)是可以選擇簡(jiǎn)易征收方式，所以財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對(duì)工程進(jìn)行系統(tǒng)的分析、預(yù)測(cè)，選擇對(duì)企業(yè)最有利的計(jì)價(jià)方式。

“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)只有提前做好稅收籌劃，合理又合法的避稅，才能促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

三、總結(jié)

改革開放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定，隨著時(shí)代的變遷，建筑企業(yè)想要生存，必須適應(yīng)“營(yíng)改增”的全面洗牌，雖然“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)了一系列的壓力，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)講“營(yíng)改增”不僅是一項(xiàng)革新，也是對(duì)行業(yè)的一種梳理與整合，是建筑業(yè)的一個(gè)挑戰(zhàn)和一個(gè)機(jī)遇。建筑業(yè)必須在“營(yíng)改增”這個(gè)大環(huán)境下，不斷改變自己、完善自己，使建筑業(yè)能夠順利地持續(xù)發(fā)展。