淺談個人所得稅改革

劉佳慧 唐露 廖苛伶

（西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，四川 綿陽 621010）

一、新《個人所得稅》的主要變化

（一）明確居民個人和非居民個人

個人所得稅的改革，提出“居民個人”和“非居民個人”定義，并且調(diào)整了判定標(biāo)準(zhǔn)。在中國境內(nèi)有住所或無住所但在境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。[1]之前居住時間的判定標(biāo)準(zhǔn)為1年，現(xiàn)在修改為在一個納稅年度內(nèi)滿183天，縮短了居住天數(shù)，從而擴(kuò)大了居民個人認(rèn)定的范圍，在一定程度上減少稅收流失，保障我國個人所得稅稅收。

（二）采用分類和綜合相結(jié)合的混合征收制

我國之前對個人所得稅實(shí)行單一的分類征收制，現(xiàn)將居民個人的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四類按照年度合并計算，綜合征收，其他各項所得繼續(xù)采用分類征收方式，實(shí)行了分類和綜合相結(jié)合的混合征收制。采用混合征收的方式，適應(yīng)了我國目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，對收入來源單一或多元化的納稅人來說，可以更好地實(shí)現(xiàn)納稅人之間稅負(fù)的公平。

（三）調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立專項附加扣除項目

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元提高至5000元，這一做法對收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，保障課稅公平，并且增加了可支配收入，促進(jìn)消費(fèi)。此次個稅改革，實(shí)行專項附加扣除項目考慮了納稅人的實(shí)際情況，不同納稅人負(fù)擔(dān)能力存在差異，進(jìn)一步體現(xiàn)了公平稅收。對保障和改善民生、促進(jìn)稅負(fù)公平、推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。

二、個人所得稅改革的影響

（一）個人所得稅改革積極影響

個人所得稅的改革是國家調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的一種手段，對促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有重要的作用。此次改革，對于中低收入人群來說，稅負(fù)明顯降低了，增加了可支配收入，刺激消費(fèi)增長。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高、專項附加扣除項目的設(shè)立，更是考慮了納稅人承擔(dān)稅負(fù)的程度。即使在收入相等的情況下，由于在教育、醫(yī)療、住房等方面，不同的納稅人所面臨的具體情況不同，稅負(fù)就會有差異。這說明了我國稅制充分發(fā)揮了惠民作用。個人所得稅的改革，從多方面不斷完善，并且從納稅人面臨的實(shí)際情況考慮，有助于調(diào)節(jié)收入分配、推動稅收公平，使之更適合于我國目前的發(fā)展水平。

（二）個人所得稅改革存在的不足

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。由于我國沿海地區(qū)與中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、消費(fèi)水平等方面有明顯的差異，并且不同納稅人具體情況也不一樣，而在個稅改革中，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是定額的，也就是說納稅人都適用于一個扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此扣除標(biāo)準(zhǔn)存在一定的不合理。一方面，沒有充分考慮地區(qū)差異。在新疆、西藏等地區(qū)的納稅人，月薪工資在5500元左右可能為中層收入者，且當(dāng)?shù)匚飪r水平較低，與經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)相比，5500元為低收入人群，物價水平高，所以顯然有失公平。另一方面，專項扣除項目中，基本養(yǎng)老項目和子女教育方面，不論贍養(yǎng)幾位老人，也不考慮老人是否有收入來源、子女教育支出處于哪種階段，都實(shí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有充分考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)情況。

三、個人所得稅改革的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)稅收征管

一方面由于納稅人在納稅過程中需要稅務(wù)機(jī)關(guān)人員具備專業(yè)知識、遵循法律法規(guī)，所以征稅人員應(yīng)嚴(yán)格要求自己，樹立自主學(xué)習(xí)的意識，提升自己的業(yè)務(wù)技能，各級政府也應(yīng)該定期組織培訓(xùn)并考核，有助于提高稅收征管效率。另一方面?zhèn)€稅改革采用混合征收模式，各項信息數(shù)據(jù)龐大，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收起來有一定的困難，進(jìn)而需要與計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)結(jié)合、利用大數(shù)據(jù)，為稅收征管部門提供納稅人的信息和數(shù)據(jù)，減少稅收征收管理的成本。

（二）加大稅收宣傳力度，提高納稅人的納稅意識

目前，我國納稅人主要依賴于代扣代繳方式，對自身稅務(wù)情況不關(guān)注或關(guān)注不夠。大多數(shù)人納稅意識不強(qiáng)，欠缺基本的稅務(wù)知識。因此，各級政府及有關(guān)部門應(yīng)該加大稅收活動的宣傳力度，提高納稅人的納稅意識，防止稅款流失。首先，稅務(wù)宣傳除了短期集中宣傳外，更應(yīng)該重視長期的日常宣傳，通過各種渠道加大宣傳力度。宣傳內(nèi)容盡量生動有趣或者簡單易理解，使納稅人通過日常的小活動了解有關(guān)的稅務(wù)知識，關(guān)注自身的納稅情況。其次，政府可以通過法律手段，對偷稅漏稅等違法行為加大懲罰力度；對于積極納稅的行為，也可以建立適當(dāng)?shù)募顧C(jī)制，推動納稅人積極納稅。

（三）完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)制度

由于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展且法律的修訂需要一個較長的過程[2]，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整一般來說滯后于消費(fèi)水平，因此可以實(shí)行定期調(diào)整制度或制定一個合理的浮動范圍，根據(jù)實(shí)際情況動態(tài)調(diào)整。在制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的過程中，考慮地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同以及納稅人在醫(yī)療、教育、住房、基本養(yǎng)老方面的實(shí)際情況有差異等因素，有助于稅收制度更加的科學(xué)合理化。