城市軌道交通PPP項目稅收優惠政策研究

太原市軌道交通發展公司

城市軌道交通行業的發展是順應時代進步的必然趨勢，因為其運量大、安全性高，受到了社會各界的廣泛關注，在城市軌道交通行業常規化運營工作開展過程中，要積極順應稅收管理要求，從而實現運營管理的目標。

一、城市軌道交通行業稅收優惠政策的意義

近幾年，城市軌道交通成為了城市公眾交通的關鍵項目，結合中經未來產業研究院發布的相關規定可知，我國大陸地區截止到2016年已經有48個城市實現了城市軌道交通網絡體系的建立目標。盡管其發展進程較快，但是，因為建設周期較長，且整體投資成本較高，也會對交通行業的綜合運營發展產生影響。基于此，為了全面鼓勵并且支持公共基礎設施建設項目的順利發展和進步，我國針對相關問題建立了一系列優惠政策。以某國有建筑企業為例，主要從事修建鐵路、公路、市政等項目，在2017年承建了當地的區段公路項目，在項目承接和運行過程中充分應用了稅收優惠政策，不僅減少了稅負壓力，也緩解了資金運行的問題，實現了經濟效益和社會效益的共贏。

目前，針對城市軌道交通行業稅收項目主要使用的優惠政策包括以下三點：

第一，企業所得稅“三免三減半”政策體系，這一政策主要是為了支持并且全面鼓勵公共交通基礎設施項目的發展和進步，在實際運行過程中針對一些國家重點扶持的基礎設施項目投資經營結構進行了集中管理，并且有效建立了城市公共交通、電力以及水利項目投資經營管理控制模型。需要注意的是，針對相關情況在《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》中就對一些項目經營所得進行了集中的描述，企業從項目取得的第一筆生產經營收入費用算起就要被納入到實際稅款中，并且落實相應的經濟優惠政策。

第二，房產稅困難減免政策體系，在城市軌道交通行業稅收管理體系中，為了一定程度上減少企業的整體經濟負擔，并且鼓勵和扶持一些產業納稅單位優化經濟效益，在房產稅暫行條例中也有相應的規定，企業若是實際運營管理中出現了納稅困難，可以結合實際情況直接向房產所在地的主管稅務部門或者是機關單位進行申請，在經過稅務局報批后，就能結合其實際情況進行酌情的減稅扶持甚至是免稅照顧。

第三，城鎮土地使用稅的免征處理，在城市發展進程中，為了有效推動公共交通項目的運營管理效率，相關部門在具體文件中規定了，從2016年1月1日開始，截止到2018年12月31日期間但凡是城市公共交通站、道路客運站以及相關城市軌道交通運營用地項目都能暫時免征城鎮土地使用稅項目，這也能為企業減少一大筆稅務費用，降低稅負造成的壓力[1]。

二、城市軌道交通行業稅收優惠政策存在的問題

(一)“三免三減半”政策體系操作困難

在“三免三減半”政策體系運行的過程中，其本身主要是為了有效創設良好的發展環境，維護企業運營管理模式的時效性，并且促進企業可持續發展動力，為建設期間資金壓力的全面管控提供保障[2]。然而，在“三免三減半”政策體系實際運行過程中，卻出現了運營管理相關問題不能得到實效性解決的現象，整體運營管理結構呈現出虧損的狀態，盡管能借助“三免三減半”政策體系獲得一部分津貼，但是，相應的政策期限較短，相比于較長的項目納稅年度而言只能是“杯水車薪”，并不能解決實際性問題。最重要的是，在應用“三免三減半”政策體系的過程中，具體的財政津貼和項目投資經營所得之間的管理還沒有形成一致性的管理模式，就會導致政策的應用并不能為企業全面優化經營管理效益形成動力。

(二)房產稅減免條件較高

對于相關企業而言，房產稅困難減免政策體系具有一定的價值和應用優勢，但是，應用房產稅困難減免政策體系的前提是企業需要滿足相關條件，然而，目前不同城市結合政策體系制定了各自的房產稅困難減免運行條例，并且對條件進行了區分化描述。比如，青島市就結合相關內容進行了指導調整，鼓勵當地重點建設項目可以有效申請房產稅困難減免政策優惠，需要注意的是，申請報批的條件是企業城鎮土地使用稅和企業房產稅稅額要在稅款年度利潤總額虧損數值以下，對于城市軌道交通行業的相關企業而言，這種政策運行原則較為嚴苛，不僅無法有效達成，在實際運營管理中也會產生負面影響[3]。

(三)優惠期限較為緊張

在城鎮土地使用稅的免征處理運行過程中，期限自身設定的年限是三年，2018年12月31日之后政策的走向還沒有確定，這就使得城市軌道交通行業對政策的發展方向以及發展運行機制的管理效果并沒有非常明確的認知，相關內容是否能助力企業的順利進步和發展存在未知數[4]。

三、城市軌道交通行業稅收優惠政策的發展建議

第一，國家PPP項目要出臺相應的稅收優惠政策，為了有效提升項目建設管理工作的基本水平，相關部門要積極整合多放業務管理結構，確保能建立專門且完整的體系化管控流程，確保能在實際操作中有效落實增值稅、企業所得稅等項目管理工作體系。另外，要積極強化稅負管理流程的完整性。也就是說，要明確PPP模式下各方的收稅優惠政策具體條款和內容，保證相應運行管理工作更加貼合實際需求，維護管理模式的綜合機制和時效性水平，實現經濟效益和社會效益的雙贏。重新修訂現有的企業所得稅“三免三減半”優惠目錄，擴大優惠覆蓋范圍。當前我國財政部和發改委已經建立了專門的PPP項目庫，建議參照PPP項目庫的涵蓋范圍，擴大企業所得稅“三免三減半”優惠政策對PPP的覆蓋面，盡可能使項目庫中的PPP項目都可以享受到這一優惠待遇。

第二，要積極爭取稅收返還政策體系的發展。為了從根本上提高城市軌道交通行業發展的整體水平，相關部門要積極建立健全統籌性較好的監督管理機制，完善經濟運營統籌體系的同時，要對稅務管理項目予以綜合維護。國家稅務總局要盡量結合實際情況放寬城鎮土地使用稅等基礎性稅種減免稅審批權限，有效制定相應的管控流程，并且在出臺相應公告的過程中有效對公共交通行業的特殊性予以考量，放寬減稅免稅的條件，以保證能減少城市軌道交通行業的稅負壓力。對于PPP相關的耕地占用稅、房產稅、城鎮土地使用稅、契稅、土地增值稅等優惠政策，要在現有基礎上適度提高政策對PPP項目的支持力度。例如，現行耕地占用稅暫行條例規定，對公路線路占用耕地給予減按2元/平方米的稅額標準計征耕地占用稅的優惠待遇，為了更加有效地激勵社會資本參與該類基礎設施項目，可以考慮對以PPP模式修建的公路線路占用耕地給予減按1.5元/平方米的稅額標準計征耕地占用稅。

第三，要隨時關注政策變化，城市軌道交通行業要積極建立健全完整的監督管理體系，確保具體問題具體分析的基礎上，整合管理流程，能有效結合國家稅務管理的模型和管控要點，確保相應問題能建立對應處理機制，在及時應用管理措施的基礎上，降低建設成本。

四、結束語

總而言之，在城市軌道交通企業稅收優惠政策體系研究工作開展過程中，要結合實際市場發展動態，建立健全完整的管控運維機制，確保能從企業發展進程和實際需求出發，提升稅收管理工作的合理性，保證稅負監管和統籌運營項目的綜合價值，并且完善企業運營管理模式，實現經濟效益和社會效益的共贏目標。