營改增后施工企業供應商、勞務隊的篩選

中鐵七局三公司

營改增實施已近兩年的時間，企業在推行營改增的進程中，要想降低企業的綜合成本，就應對供應商和勞務隊進行篩選。通過綜合分析，可以提升各行各業的稅務管理水平，維護企業的利益，降低企業的管理成本。

一、營改增后供應商、勞務隊存在的變化及原因分析

營改增后供應商的選擇發生了相應變化，如租賃合同、分包商權利的變化、可抵扣進項稅與大宗材料費用等制約著供應商的選擇，對這些問題進行分析，可以發現主要原因有：

(一)租賃合同性質發生了變化：按照營改增實施條例的相關規定，增值稅率16%適用于提供有形動產租賃服務的行業，增值稅率10%適用于周轉材料過程中涉及運輸的行業。所以企業在供應商的選擇上要實現“成本最低、利潤最大”的目標，就應找出一般納稅人與小規模納稅人的中間點，比如在租賃成本不相上下時，應以一般納稅人為主要考慮對象。簽訂租賃相關的合同時，應首先對出租人的種類進行區別，明確出租人繳納的增值稅稅率，再對施工單位的具體信息進行填寫，確定增值稅專票中可用來抵扣施工企業的進項稅，然后對租賃項目適用的稅率或稅額進行規定，最后對增值稅開票的時間、機構等進行規定。

(二)可抵扣的項目發生了變化：國稅總局為避免出現虛開發票的行為，專門出臺了物流、票流與資金流統一的“流一致”定，實現了銷售方、開票方與收款方的一致，如果發現法律主體不一致，則取消抵扣資格。其中辦公用品、水電費、住宿費與培訓費可以抵扣，稅率按規定執行，不可抵扣的項目則包含增值稅普票、招待費、福利費與免征項目等支出。

(三)大宗材料的稅收項目發生了變化：營改增后企業的采購成本不包含材料價格及運輸運輸費用，因此在采購定價時，應對供應商進行區別對待，綜合考慮各種因素。綜合成本最低時應以一般納稅人為主，一般納稅人還應對“一票制”與“兩票制”進行區分，一票制綜合運費與銷售價，稅率規定為16%，兩票制則對運費與銷售分開實行10%與16%的稅率。甲供的大宗材料，承包商不能享受抵扣進項稅的權利，建設單位則享有該利益。

(四)分包商的權利范圍發生了變化：營改增后分包商為一般納稅人則享有10%的增值稅，并享受抵扣權利；若是小規模納稅人，則采取簡易計稅方式，使用不可抵扣的3%利率。總的來看營改增的實行，減少了建筑單位的利益，增加了施工企業享有的權利。

二、營改增后供應商的篩選的建議與指導意見

(一)根據業務劃分確定勞務分包模式。由于各種建設項目形式不一，作業內容也千差萬別，因此在進行勞務分包前要先對具體的作業項目進行個劃分。如果分包項目中材料費、機械費占的比重較大，則應采取簽訂材料采購或設備租賃的合同為主，比如樁基礎與土石方工程。具體執行可以通過合同約定乙方提供專用發票或對分包物質材料進行區別對待實現，分包單價固定時，乙方提供的專用發票越多則總分包商獲得的可抵扣進項稅額越多。不同的分包項目，物質處理上可以采取：橋梁等材料為主的工程可以通過采取施工單位采購的形式降低總造價；隧道工程涉及炸藥、鋼材與防水材料等一般為甲供材料為主，其中混凝土中的砂石供應商較少滿足營改增的要求，可以采取集中采購，定額管理的方式；路基工程中的設備一般為施工隊伍自帶，相關消耗材料及設備動力油則可實行項目部統一管理，可以實現最大數額的進項抵扣稅額；路基附屬工程中用到的片石與砂石等現場材料較難控制，可以實行施工單位采購為主的方式，降低損耗；各種工程涉及的材料種類較多，現場條件也有所不同，不能生搬硬套以往的項目的管理方法。要實現營改增后企業的最大利益，就應對分包項目進行分類，區別對待。

(二)確定基準價，區別價稅概念。營改增后增值稅的計稅方式得到改變，要對分包單位的特點對價格進行測定。實行簡易計稅的分包項目，應根據企業的指導價制定，包含的增值稅率為3%；實行一般計稅的分包項目，應拆分分包項目的工費、材料費與機械費，分別采用不同的增值稅率求出對應的不含稅造價，實現價稅的區別對待。比如項目中的工費采取3%的稅率，材料費與機械設備費采取16%的稅率，但是求出的基準價理論上不得高于營改增之前的稅后造價。

(三)利用經濟評選的方式確定分包商。為使企業上述綜合成本最低，在選擇供應商時，下面以供應商含稅報價為比價基礎，在供應商含稅報價不同的情況下，對各供應商報價平衡點進行測算，以便對供應商做出選擇。報價平衡點測算方法如下：假設公司的銷項稅為Y，供應商存在三種納稅身份，一般納稅人供應商A提供16%稅率增值稅專用發票，小規模納稅人供應商B提供3%稅率增值稅專用發票，個人供應商C僅提供普通發票。三位供應商的含稅報價分別為A、B、C，下面計算綜合成本相等時每兩個供應商之間的報價平衡點。綜合成本=不含稅報價+(銷項稅額-進項稅額)*城建稅及附加稅率(說明：此處城建稅及附加稅率按12%計算，即城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%；綜合成本不考慮運費)(1)建立平衡等式：供應商A綜合成本=供應商B綜合成本(2)將數據帶入等式：A/(1+16%)+[Y-A/(1+16%)* 16%]*12%=B/(1+3%)+[Y-B/(1+3%)*3%]*12% (3)計算平衡點：B/A=87.40%，即小規模納稅人的含稅報價=一般納稅人的含稅報價的87.40%時，建筑企業的綜合成本相等。按上述方法測算后，具體結果如下：

供包商及其發票類型 （可抵扣增值稅稅率） 報價平衡點 供應商選擇方

供應商A（提供16%增值稅專用發票） 供應商B（提供3%增 值稅專用發票） 87.40% 供應商B的價格/供應商A的 價格<87.40%時，選擇供應商 B；反之，選擇供應商A

供應商A（提供16%增值稅專用發票） 供應商C（提供0%稅 率增值稅普通發票） 84.55% 供應商C的價格/供應商A的 價格<84.55%時，選擇供應商C；反之，選擇供應商A

供應商B（提供3%增值稅專用發票） 供應商C（提供0%稅 率增值稅普通發票） 96.74% 供應商C的價格/供應商B的 價格<96.74%時，選擇供應商C；反之，選擇供應商B

(四)提高準入門檻，降低稅務風險。施工項目比較復雜，成本的組成也比較多，分包商為一般納稅人時，設備租賃與材料采購都采用16%的增值稅率，以勞務為主的分包則采用10%的增值稅率；分包商為小規模納稅人時，勞務分包、材料采購與設備租賃采用的增值稅率只能為3%，相應的還分為增值稅普票與增值稅專票，此時分包商的身份審查不當可能會造成稅務風險的出現。企業在供應商的篩選上應提高準入門檻，建立相關供應商資料數據庫，區別分包商的相關信息，提高分包項目經濟性評價的可行性。在具體的執行過程中，企業應對供應商進行全面整理劃分，登記供應商的相關信息，對于未在企業內登記備注的不得采購，對于已經選用，相關資信不全面的應建立應對機制，保證分包商的進項稅可以用來抵扣從而降低稅務風險。

(五)更新涉稅合同，符合法律規定。企業在合同的簽訂時要立足于成本費用的基準價，綜合考慮成本的分類、增值稅稅率、納稅人資質及增值稅發票的類型等因素，進而確定開具發票的時間、類型及付款要求等。更新后的涉稅合同要包含對供應商的身份識別、合同價款是否含稅、開具發票的時間、發票的類型及發票的違約責任等。

(六)降低企業稅務負擔，采用集中采購模式。企業降低稅務負擔的一個重要途徑就是增加可抵扣的進項稅額，在采購環節盡可能的采取集中采購模式，可以提升進項稅額的總數，在一定程度上降低企業負擔。集中采購模式可以促進項目部獲得更多的增值稅專用發票，通過合同規范供應商的開票行為。

此外建立企業各種物資的分類臺賬，對相關涉稅項目進行分類整理，并及時反饋，可以促進公司納稅行為的規范性，降低企業稅務風險。

三、結束語

總之，隨著社會經濟新形勢的發展，營改增是深化改革做出的重要決策，也是國有大型企業所要面對的問題，本文結合作者自身的工作實踐，總結并指出了營改增后企業面臨供貨渠道的稅務問題，通過分析營改增可能造成的各種影響，提出了營改增后企業面對供應商篩選時的具體策略，對企業提升稅務管理水平有重要意義。企業只有慢慢適應這種新的模式，才能使企業各項管理成本降低，真正的讓企業做到長久發展。