基于新政府會計制度的無形資產(chǎn)核算策略

江蘇省淮安市洪澤區(qū)水利局

新政府會計制度中，對成本配比和費用收支尤為重視。重新調(diào)整無形資產(chǎn)核算方式、增強可控制性、完善無形資產(chǎn)核算的運行管理機制方面，無形資產(chǎn)的折舊攤銷將會直接納入會計科目的相關(guān)費用中，全面提高新政府會計核算的成本可控性。

一、新政府會計制度的發(fā)展背景

新政府會計制度體現(xiàn)出多項制度并存、核算口徑多樣性、體系內(nèi)容交叉等特點，直接影響了會計基礎(chǔ)信息的可操作性，出現(xiàn)了可比性較低以及政府財務(wù)報告質(zhì)量整體性下降問題。因此，在新會計制度中，健全了權(quán)責(zé)發(fā)生制及其相關(guān)財務(wù)報告原則，各級政府在財政預(yù)算上均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)報告。在新政府會計制度改革形勢下，傳統(tǒng)單一的收付實現(xiàn)制和資產(chǎn)核算方式已經(jīng)不能滿足政府對無形資產(chǎn)的預(yù)算管理要求。因此，圍繞權(quán)責(zé)發(fā)生推進(jìn)新會計制度全面落實，健全無形資產(chǎn)核算體系勢在必行。

二、新政府無形資產(chǎn)來源、特點及其核算管理現(xiàn)狀

(一)新政府無形資產(chǎn)來源

無形資產(chǎn)按照實際成本進(jìn)行核算計量，無形資產(chǎn)的購買或自行研發(fā)的全部支出均應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本中。無形資產(chǎn)來源不同，其基本結(jié)構(gòu)也有所差異。第一、外購無形資產(chǎn)成本。外購無形資產(chǎn)，其成本涉及稅費、政府歸屬與購買價款等實現(xiàn)其預(yù)期用途前產(chǎn)生的成本支出。但是，無形資產(chǎn)在實現(xiàn)其預(yù)期用途后產(chǎn)生的其他費用不計入無形資產(chǎn)成本中。第二、委托開發(fā)的無形資產(chǎn)，視同外購。第三、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，要合理區(qū)分無形資產(chǎn)研究階段和開發(fā)階段的費用，研究開發(fā)費用很難確定是否進(jìn)入開發(fā)的實施階段，先記入研發(fā)支出，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。開發(fā)支出則在項目完成后，視其是否達(dá)到預(yù)定用途，達(dá)到預(yù)定用途的轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，未達(dá)到預(yù)定用途的轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。第四、投資者投入的無形資產(chǎn)，以投資雙方價值約定或合同約定的價值確定，第五、政府補助的無形資產(chǎn)，以無形資產(chǎn)公允價值計算成本。第六、非貨幣形式的資產(chǎn)重組或價值交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，視其公允價值是否能夠可靠計量，能夠可靠計量的，以公允價值入賬。不能可靠計量的，以賬面價值入賬。第七、處理土地使用權(quán)及企業(yè)合并產(chǎn)生的新資產(chǎn)，以其支付的價款和稅費合計數(shù)入賬，其中新無形資產(chǎn)需備案登記。

(二)新政府無形資本特點

普遍情況下，新政府無形資產(chǎn)具有以下幾方面的特點：第一，沒有固定獨立的物質(zhì)形態(tài)，但是為方便核算需要依托于一定實體范疇中。第二，無形資產(chǎn)的有償性。第三，能長期為政府創(chuàng)造價值效益。第四，合法性。即無形資產(chǎn)的獲取渠道和方式是合法的。第五，不確定性。政府無形資產(chǎn)的不確定性表現(xiàn)在設(shè)備、科研環(huán)境人力資源投入等方面的產(chǎn)生的影響，但是其波動性也就是不確定較小，計算方式卻較為靈活。

(三)新政府無形資產(chǎn)核算的管理現(xiàn)狀

第一，管理規(guī)章制度尚未健全。我國《合同法》、《商標(biāo)法》、《專利法》《物權(quán)法》等相關(guān)法律法規(guī)的頒布實施，在一定程度上對無形資產(chǎn)的管理起到了切實保障的作用。但是原政府會計制度中關(guān)于無形資產(chǎn)管理制度的更新與時代發(fā)展脫節(jié)，出于某種原因不能達(dá)到實時更新，導(dǎo)致相關(guān)法律法規(guī)存在不完善，影響了無形資產(chǎn)核算的規(guī)范化管理。第二，無形資產(chǎn)的評估標(biāo)準(zhǔn)和評估方法不科學(xué)。現(xiàn)階段，國內(nèi)雖然有很多種無形資產(chǎn)的評估方法和標(biāo)準(zhǔn)，但是由于其計算口徑的多樣性特點，使其沒有標(biāo)準(zhǔn)的、統(tǒng)一的評估標(biāo)準(zhǔn)，致使無形資產(chǎn)評估結(jié)果的差異化，政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展也會受到一定的影響。所以，政府應(yīng)該以中國資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及相關(guān)條例辦法，建立合理的、規(guī)范的、統(tǒng)一的資產(chǎn)評估體系，明確無形資產(chǎn)評價標(biāo)準(zhǔn)。

三、新政府新會計制度對無形資產(chǎn)核算的影響

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入

舊的政府會計制度下無形資產(chǎn)核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營活動與權(quán)責(zé)發(fā)生制同時進(jìn)行，核算資產(chǎn)收入與支出。這種核算方式和核算理念，成本概念使用不透徹，無形資產(chǎn)價值沒有真正在會計賬目上體現(xiàn)出來。政府實施新會計制度后，財務(wù)會計的日常工作按照權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行。簡單來說，政府實施新會計制度，將收入費用納入到會計報表賬目體系中，成本收入與支出費用明細(xì)分開計入，減少不必要的解釋環(huán)節(jié)。無形資產(chǎn)核算引入新會計制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制，對核算工作產(chǎn)生了重大影響，核算標(biāo)準(zhǔn)也更加嚴(yán)格。為深入貫徹新會計制度的具體實施，無形資產(chǎn)核算制度和管理條例也應(yīng)進(jìn)行修改，尤其是無形資產(chǎn)的核算與管理環(huán)節(jié)方面。按照無形資產(chǎn)的收支情況和分配制度進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，改革傳統(tǒng)的登記制度，無形資產(chǎn)核算管理中，去除非當(dāng)期收支成本。新會計制度的實施，無形資產(chǎn)收支明細(xì)顯而易見，會計報告和績效評價也更加清晰。

(二)規(guī)范財務(wù)報告數(shù)據(jù)

新政府會計制度在無形資產(chǎn)核算與財務(wù)報告中的影響也非常顯著，尤其是在內(nèi)容編寫上提出了更高要求，進(jìn)一步推動了無形資產(chǎn)核算的制度改革。新政府會計主體，實施新會計制度后，報告形式采用統(tǒng)一的、正規(guī)書面形式，并對其加蓋公章予以確認(rèn)，會計主體無形資產(chǎn)核算情況、預(yù)算現(xiàn)金流的管理信息都反映在其中。新會計制度融合于無形資產(chǎn)核算管理，揭露了政府無形資產(chǎn)的使用效果及其相關(guān)資金的使用狀態(tài)，能夠有效落實核算責(zé)任。

(三)增強可控制性

從財務(wù)風(fēng)險控制角度來看，新政府會計制度的頒布與實施，符合新政府財務(wù)日常管理的特點與內(nèi)在需要，從風(fēng)險管理和內(nèi)部控制角度來說，傳統(tǒng)制度在制度落實與執(zhí)行上存在斷層現(xiàn)象，例如：財務(wù)風(fēng)險控制力度不足，導(dǎo)致的監(jiān)督管理效果較低。政府新會計制度的實施，對信息管理質(zhì)量提出了新要求足。新政府無形資產(chǎn)核算也將會發(fā)生變革，在其實際工作中，按照內(nèi)部控制的規(guī)范性角度，應(yīng)該充分發(fā)揮審計作用。并且，利用信息反饋環(huán)節(jié)，切實保障問題反饋的及時性和解決問題的實效性。

四、基于新政府會計制度的無形資產(chǎn)核算策略

(一)重新調(diào)整無形資產(chǎn)核算方式

新政府會計制度在財務(wù)會計管理上實施權(quán)責(zé)發(fā)生制，即改變傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制相關(guān)方式及原則。按照新政府無形資產(chǎn)的劃分來源和特點，應(yīng)切實調(diào)整無形資產(chǎn)的核算方式。第一，專人專業(yè)管理無形資產(chǎn)核算部分，制定與新會計制度相符合的規(guī)章制度，使其核算行為有據(jù)可依。第二，完善會計核算人員的專業(yè)能力與素養(yǎng)。無形資產(chǎn)的核算與管理工作的質(zhì)量，與團(tuán)隊管理也有一定的必然性，管理團(tuán)隊的組員應(yīng)涵蓋不同領(lǐng)域，例如：財務(wù)管理制度、法律法規(guī)、會計電算化等，保證無形資產(chǎn)核算最終結(jié)果是完善的。第三，建立無形資產(chǎn)信息管理平臺，但多數(shù)為內(nèi)部控制平臺為好，減少核算中間環(huán)節(jié)，通過縮短信息獲取、審核和反饋時間，簡化核算管理流程，實現(xiàn)無形資產(chǎn)信息的實時在線共享。

(二)計量無形資產(chǎn)成本和配比

新政府會計制度的實施，對成本費用配比和成本準(zhǔn)確性越來越重視。可增設(shè)無形資產(chǎn)劃撥科目的財務(wù)核算等，解決無形資產(chǎn)的投入與支出成本費用之間的不匹配問題，并明確劃分人力成本和實物成本。新會計制度下，為部門重組或劃撥產(chǎn)生的無形資本計算，應(yīng)重新進(jìn)行計提折舊或攤銷明細(xì)說明，核算出損耗支出，提高無形資本核算的可控性。

(三)完善無形資產(chǎn)核算的運行管理機制

無形資產(chǎn)的成果轉(zhuǎn)化，是新會計制度下的重要變革內(nèi)容之一。新政府會計制度按照無形資產(chǎn)產(chǎn)生的技術(shù)或理論，將其開發(fā)轉(zhuǎn)化成為可落地實施的項目，并給予相關(guān)研究成員或團(tuán)隊一定的政策獎勵，并將其成果轉(zhuǎn)化的全過程納入到審計內(nèi)容中，進(jìn)一步完善無形資產(chǎn)核算的運行管理機制。

五、結(jié)語

總而言之，無形資產(chǎn)核算運用新政府會計制度，通過變革核算原則，完善無形資產(chǎn)的核算及其管理機制，提高無形資產(chǎn)的信息核算質(zhì)量，實現(xiàn)其新政府內(nèi)部共享性，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，在公共財政體制的現(xiàn)代化改革上邁進(jìn)堅實的一步。