行政事業單位財務內部控制中存在的問題與對策

湖南省永州市零陵區財政局會計管理中心

當前，隨著我國市場經濟的不斷發展，很多行政事業單位也或多或少也受到了其影響，或者正處于市場化改革的浪潮之中，更需要行政事業單位將內部管理這一“定心盤”做實、做深。而在行政事業單位內部管理體系中，財務管理又是其中的重要內容，只有做好內部財務管理，才能夠為各項工作的順利進行提供保障，并且遏制腐敗現象，提升行政事業單位整體服務效能和外部形象。

一、行政事業單位財務控制常見問題

(一)財務管理控制意識不強

由于很多行政事業單位都不以盈利為目的，這也是大多數行政事業單位有別于企業的重要體現[1]。因此，很多行政事業單位在財務控制上也存在認識不足、重視不夠的現象，比如對于相關財務管理制度的執行力度明顯不夠，在財務管理上存在簡單粗放的情況；再比如很多行政事業單位的科室部門負責人在采購、招待、外聯等方面的支出較為隨意，有的領導甚至存在依靠個人意愿支配財務資源的現象，使得財務控制有效性難以發揮。

(二)預算控制相對弱化

預算作為行政事業單位在年度費用支出上的重要依據，對于行政事業單位財務支出和管理有著重要影響，但是很多行政事業單位都出現預算工作不到位、預算約束力不強的現象，使得行政事業單位在預算方面的管控效力有所減弱。比如有的行政事業單位在編制預算的過程中都是依據單位上年度收支情況、自身單位屬性、當年度財政情況等進行核定，但是卻沒有進一步細化到具體部門、具體項目、相關人員，給預算控制的精細化管理帶來了一定不利影響。此外，還有一些行政事業單位預算的科學性不強，在一次預算完成后，往往后期會頻繁追加預算，使得預算的約束力難以得到體現。

(三)收支業務控制不明確

一是組織收入方面，在未完全實現電子化收繳情況下，會因為收入業務崗位設置的不合理不清晰、收費標準的不易把控、財務核算部門和執收執罰部門信息的不對稱、票據管理的混亂、執收人員的貪污或截留挪用導致不按標準收費、收入不繳庫或不按時繳庫、虛收空轉等組織收入風險。二是支出過程中，因授權支付范圍擴大、超范圍超標準支出、支出決策權不明確、支出審批制度不完善等原因可能產生預算失控、項目資金擠占挪用、不按規定程序和渠道結算等情況。同時，對支出情況不可見，或可見不直觀，導致財務部門對支出情況缺乏有效觀察和控制。

(四)資產控制不細致

一是貨幣資金方面，出納和會計崗位混崗可能造成資金被挪用或貪污，備用金管控不科學可能造成大量現金存儲或不能維持用度，現金支票管理不規范可能帶來未經授權提現風險，因此，貨幣資金的管理對內部制衡的要求最為直接，否則風險均大于其他環節。二是固定資產方面，購買、登記、入賬、折舊、報廢、處置上都存在風險點，購買不入賬、入賬不折舊、報廢不銷賬、處置不變現都會引起國有資產損失和浪費，甚至人為的侵吞和非法占有，同時也造成行政事業單位賬實不符的問題。風險長期且不易發現。

(五)財務管理人員履職不充分

任何管理工作的核心要素依然是人，在行政事業單位財務控制工作中也是如此，只有財務管理人員能夠具備良好的履職能力，具備高度的責任心，才能夠有效開展財務控制工作[2]。但是當前很多行政事業單位財務管理人員還是存在履職不充分的現象，除了自身在專業能力上可能有一定欠缺，比如對于財務控制理論、實務等相關的知識體系不足，在責任心上也可能存在一定的問題，比如對于財務管理制度剛性執行意識不強，實際工作過程中過分聽從于單位領導等，都影響財務控制的水平。

二、提高行政事業單位財務控制水平的思考

(一)強化授權意識，嚴格授權管理

一是行政事業單位領導應當要切實提高思想認識，在處理各項涉及到財務支出的管理工作中，時刻遵守授權內容及范圍，做到凡事按授權辦理，堅決不越權。二是要嚴格遵循財務授權的流程，凡授權中未明確的，或對授權內容、范圍理解不透的，或屬授權范圍內事項但因財務風險較大而自身并無十分把握的具體某一筆支出或某一項工作，均應向上級財務有權部門先請示后辦理。請示必須書面化，確有特殊情況事前無法得到有權人書面審批的，應采取電話、電郵等其他方式請示，在得到明確指示后遵照執行，并在特殊情況消除后一日內及時補妥書面審批手續。

(二)完善單位預算管理

針對當前一些行政事業單位預算約束力不強的問題，上級部門應當要結合行政事業單位實際情況，促使行政事業單位不斷深化預算制度改革，具體內容上，一是要深化預算管理范圍，將各部門的全部收支事項均納入預算范疇，行政事業單位內部各部門的財務支出都應當要以預算標準為額度來嚴格執行。同時，也要將預算收支列入績效考核項目，對各部門以及關鍵崗位人員在預算執行方面的情況都要進行剛性考核，并做好考核結果的運用。此外，預算編制部門要增強法律意識，嚴格按照預算執行，嚴格按照制度要求辦事，重點抓好財務內部控制不嚴格的問題。

(三)強化財務稽核審計手段

稽核審計是行政事業單位在財務控制方面事中控制、事后控制的重要工作，對于財務控制效果有著重要影響[3]，為此，相關審計部門一是繼續緊抓財務支出規范性監督不放松，總結和運用以往的財務審計工作實踐，充分借助非現場審計系統及外部數據信息，經常性組織開展財務風險專項審計及財務基礎管理滾動審計。二是要將事業單位人員道德風險排查和識別作為重點項目，針對私自挪用資金、虛報賬目等嚴重違規或違紀行為，不斷更新和完善非現場數據信息和風險模型，并嘗試運用電話訪談、客戶回訪、上門走訪、綜合信息查詢方法，有效識別和防范各類道德風險隱患，力保行政事業單位人員行為持續可控。三是強化履職責任監督及責任追究。要根據行政事業單位現狀，以檢查監督部門或崗位是否有效履職作為審計重點；對已明確相關財務控制責任的崗位，通過開展專項監督項目，強化對相關風險控制崗位履職進行監督；強化對相關人員在財務管理控制明顯失職行為開展責任認定和追究。四是創新和改進審計手段，充分運用和發揮非現場審計系統等審計工具的價值和作用。

(四)抓好財務管理人員隊伍建設

一是要整肅財務管理人員日常工作紀律，嚴格財務管理人員在財務控制工作規范性方面的管理，提升財務管理人員工作的合規意識，塑造嚴謹細致的工作氛圍；二是要制定針對財務管理人員的內部培訓計劃并序時推進，應從專業素質的實際水平與行政事業單位有效開展工作之間的差距出發，合理設計培訓的內容和頻率；三是要按照相關崗位職責定位要求，做好監督考核工作，促進財務管理人員充分有效履職，杜絕因瀆職、失職等行為導致風險積聚，發生財務管理風險；四是要通過引導和教育，促進財務管理人員牢固樹立合規意識，在日常工作中做到過程合規、結果合規，堅決按制度規章辦事，嚴禁有章不循、嚴禁憑個人意志或主觀臆斷辦事。

上述是筆者對行政事業單位內部財務控制中存在的問題與對策的若干思考，希望可以提供一些有價值的參考和借鑒。