國有企業內部審計不利因素影響及對策

文=何振宇

（作者為北方華錦化學工業集團有限公司審計與風險管理部部長）

本文以影響內部審計的問題為切入點，揭示了當前國有企業內部審計管理中存在的不利因素及其影響，并提出相應的改進思路和解決方案，旨在探索國有企業內部審計更加適應經濟發展新常態的提升之道。

新時代，黨中央、國務院高度重視審計工作，習近平總書記、李克強總理多次對審計工作做出重要指示，對建立健全審計制度、加強內部審計監督做出了重要部署。內部審計作為國有企業內部監督的中堅力量，如何加強對所屬內部審計工作的指導監督和管理，如何構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的內部審計體系，進而提高自身政治站位，營造風清氣正的政治生態,保障企業持續健康良性發展，是當前內部審計管理值得思考和進一步研究的重要課題。

國有企業當前內部審計的不利因素及影響

隨著國有企業市場化步伐的不斷加快和經濟發展新常態的到來，一些國有企業內部審計工作中的不利影響因素也逐漸暴露出來，削弱了企業抵御風險的能力，制約了企業的持續健康發展。這些問題亟待在經濟新常態下加以有效破解和改進，以實現內部審計價值的不斷提升，促進內部審計工作長足發展。

一是審計體系設立不規范。我國內部審計經歷了20多年的探索與實踐，對我國經濟社會發展起到了重要作用。但在新形勢下，國家相關內部審計相關法律法規還不夠完善和健全，特別是在內部審計體系建設上較為“自主”和“寬泛”，缺少“必須”和“剛性”的法律法規依據標準。《審計署關于內部審計工作的規定》（2018版）第四條，對內部審計工作領導體制、職責權限、人員配備上的規定是“結合本單位實際情況”，國資委頒布《關于進一步加強中央企業內部審計工作的通知》文件（國資發評價[2016]48號）對優化審計人員結構提出：“2018年年底前，中央企業專職內部審計人員數量占在崗職工人數原則上不低于千分之二，高風險行業、大型企業和國際化經營指數較高的企業要力爭達到千分之三以上”，此文件對審計人員配備給出了明確的數字化標準，但也僅是在“原則”上。國家相關規定和指導意見均非必須和強制，也缺乏相應方面的檢查督導，在“寬松”和“彈性”機制下，國有企業在執行中也就存在了多樣性。具體表現為：一是在內部審計機構設置中，有些企業將審計部門獨立設置，有的則是與財務、紀檢、監事會合署，甚至有的被并入到辦公室；二是在組織機構隸屬關系上歸董事長、監事會主席、總經理、總會計師、紀委書記、副總經理領導等現象均不同存在；三是在審計委員會設立上，有的下設在董事會，有的下設在監事會，有的尚未設立審計委員會；四是審計人員配備數量沒有必須標準，隨意性較大，重視的單位配備人員多，不重視的或許僅設1人還是兼職。筆者認為國有企業內部審計體系建立的多樣性，不利于規范內部審計行為，影響了國有企業內部審計的規范運作與發展。

二是領導重視程度不夠。目前國有大型企業高層領導人員對審計工作認識已有很大提升，但下屬企業有些領導仍存在認識上的不足。主要體現在：一是重經濟指標創造，輕風險防控監督意識。對創造經濟指標的單位和部門高度重視，在人員力量和薪酬考核上極度傾斜；對審計風險防控監督意識較淡薄，認為每年聘請會計師事務所對本單位財務決算進行一次審計即可，沒有必要在內部審計上下功夫。二是在審計問題和成果運用上認識有偏差。遇到內部審計提出的尖銳問題，有時甚至當成給自己挑毛病、找麻煩、設阻礙，審計報告會擱置一邊，導致問題得不到迅速有效整改。三是人為將審計部門地位設定拉低。在人員編制、薪酬待遇和審計經費上考慮不多，審計部門在管理部門中被人為設定為二、三類部室，審計人員薪酬待遇低于財務等部門，也存在審計機構負責人往往是由從財務或其他部門“退役”或“邊緣化”領導擔任的情況，審計人員在可以自主選擇審計和財務崗位時，絕大多數會選擇后者。四是未能分清審計問題的主體責任。當接受上級審計提出問題時，個別領導將問題產生的根源歸結為內部審計部門，甚至出現質問：“怎么叫人審計出這么多問題？你們審計部怎么搞的？”主體責任未能分清，內部審計“背黑鍋”，審計整改與責任追究落不到實處，前改后犯就見怪不怪了。長此以往使內部審計失去了應有的自覺性和自愿性。由于管理層對內部審計所提供的各種管理服務缺乏足夠的理解，沒能充分認識到內部審計在推進現代企業制度中的重要作用，沒能意識到內部審計在企業發展的內部控制中，其基礎性、熟知性、常規性、連續性、隨時性是外部會計師事務所難以替代的。實踐證明：企業領導重視審計工作，關心和支持審計工作，幫助解決工作中的難題，那么內審工作存在的矛盾就會迎刃而解，內審工作就會不斷邁上新的臺階。

三是內審人員切身利益的牽制。內部審計隸屬企業內部組織關系的特殊性，決定其在行使職能上容易受其內部組織意識所左右，如企業最高決策意見會對審計職責的發揮產生影響。其主要原因：一是內部審計機構設立、人員配備、人事任免、薪酬待遇以及考核獎懲等與企業密切相關，致使內部審計機構和審計人員受企業內部各方面利益牽制，難以公正、客觀地獨立開展經濟監督活動，尤其是牽扯到與領導利益有關的領域。二是內部審計在企業內部揭示問題，往往引起被審計單位（部門）甚至是業務分管領導的內心“不滿意”，由于內部審計缺少體制上的獨立性和權威性，加之個人利益連帶關系，使內部審計人員存在怕“得罪人”心理，擔心在職務晉升、績效考核等切身利益方面受到不公待遇，因此會不同程度地使審計工作的價值實現和效果發揮受到影響，使審計職能發揮受到制約。

四是傳統審計環境的制約。傳統審計給人們留下的印象往往就是檢查財務賬簿，查看財務收支有無違反財經紀律等行為，如果審計一旦涉入除財務管理和會計核算范圍以外的經營決策和管理事項，就會使被審計人覺得超出了審計范疇，甚至出現反感和“敵意”，導致審計環境受到影響。現代審計的方向是以注重經營管理風險防范為導向，而經營決策事前無須審計參與控制監督和經濟鑒證評估，則是傳統內部審計的極大漏洞和普遍現象。當前，內部審計監督多以事后為主，審計實施中難以掌握原始信息依據，事前參與企業各項管理過程環節的控制職能十分薄弱，出現問題也多是亡羊補牢，甚至已造成難以挽回的經濟損失，嚴重影響了內部審計作用的有效發揮。

五是內審人員復合型技能欠缺。審計是一種較高層次的監督活動，隨著現代企業制度的不斷完善，它不僅要求內部審計人員掌握全面的財務會計知識，更重要的是能對企業經濟事項做出正確的預測并提供可行的決策依據保障，這就需要較高層次的具有復合型業務知識的審計人員。從主觀上講，目前國有企業內部審計人員構成中絕大部分人員是財務會計專業，對財務會計的業務知識雖能勝任，但對企業生產、技術、質量、安全、環保、營銷等多元化的管理知識與全方位實踐卻顯得業務單一，內部審計所要求的全面型、復合型知識人才短缺，難以更高標準地滿足內審工作要求，增大了審計風險；客觀上由于內部審計的工作性質，查找和提出管理漏洞的地方多，“得罪人、待遇低、不受重視”是很多優秀人員不愿從事內部審計工作的主要原因，人才因素的影響是高質量完成內部審計工作的最大障礙。

適應現代內部審計工作的應對策略

一是加強新時期黨對內部審計的引領。2018年5月召開的中央審計委員會第一次會議，是我國審計事業發展的里程碑。習近平總書記發表重要講話，提出組建中央審計委員會是加強黨對審計工作領導的重要舉措。審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，要加強對全國審計工作的領導，加快形成審計工作全國一盤棋，要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計力量，增強審計監督合力。2019年10月31日第十九屆中央委員會第四次全體會議通過的《中共中央關于堅持和完善中國特色社會主義制度、的推進國家治理體系和治理能力現代化若干重大問題的決定》中再次將發揮審計監督作用列入決議，提出以黨內監督為主導，推動各類監督有機貫通、相互協調。國有企業內部審計是國家審計監督體系的重要一環和監督前沿，新時代內部審計工作就是要在黨的領導下，適應新形勢，提高政治站位，創新審計理念，拓寬審計視野，確保黨和國家大政方針得到全面貫徹落實，消除內部審計盲區，實現審計監督全覆蓋。

二是完善內部審計體系頂層設計。審計監督是國家監督體系的重要組成部分。隨著我國國有企業現代企業制度的建立與完善，內部審計體系建設應與時俱進，在法制化、制度化、正規化進程上不斷加以完備。建議國家在審計監督體系層面，加快建立健全相關法律法規，出臺更為具體的適應新形勢下加強黨和國家對國有企業內部審計管理的相關剛性指引，完備國家審計、社會審計、內部審計三個層面的頂層設計，構建審計全覆蓋的有效機體；完善內部審計法律法規和制度依據，促進內部審計的獨立性、權威性，形成國有企業內部審計體系建設規范化、制度化，使國有企業內部審計組織機構體系充分得到健全與保障。同時，加強國家審計對內部審計工作的指導和監督，進一步理順企業監事會、巡視巡察、法律、紀檢等各種監督關系，形成監督合力，為黨和國家及國有企業的健康發展發揮保駕護航作用。

三是審計作為是領導重視的前提。領導重視是內部審計工作得以推進和深化的重要因素，而審計作為又是能否博得領導重視的先決條件，兩者關系既相輔相成又互為促進。促進好二者間的辯證統一關系，首先需要內部審計人員的艱辛付出，打鐵必須自身硬，體現審計價值，一味依靠領導重視，而工作不能行之有效，也無法贏得領導的重視；其次，國有企業經營管理者應把內部審計視為現代企業管理體系的重要組成部分，它是企業健康發展的內在需要，也是經營決策及經濟運行環節不可缺少的衛士。因此在建立內部審計機構、選拔內部審計人員時應予以必要保障與支持，給予內部審計有利的工作條件和工作待遇，吸引更多優秀人才從事內部審計工作，從根本上為內部審計持續作為注入動力。

四是強化內部審計獨立性與權威性。內部審計作為企業監督管理的重要環節，其獨立性與權威性必須予以充分體現。一是通過國家對內部審計管理層面的頂層設計，使內部審計獨立性得到規范化加強，即在企業黨組織、董事會下面設立審計委員會，內部審計機構受審計委員會隸屬領導，對企業董事會（或者主要負責人）負責，擺脫與生產經營管理部門平行設置的弊端，切實提高內部審計機構的獨立性。二是在國有企業加快推行建立總審計師制度，總審計師協助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內部審計工作，保障內部審計機構和人員履職及獨立開展工作所必須的條件與權限，強化內部審計的權威性。三是強化審計人員政治思想與業務素質提升，提高職業素養和執業道德水準，打造審計人員自身硬件的權威性。四是建立服務與監督分離審計機制，審計服務面向下屬企業，審計監督對集團公司總部負責。建議在大型國有企業集團采取內部審計機構及人員審計垂直管理和委派制模式，試行建立集團化審計中心和片區審計中心機制。五是在對審計人員人事聘免、薪酬標準等切身利益隸屬關系上有所管理突破，解決審計人員切身利益連帶問題，使審計人員消除后顧之憂。

五是向現代審計縱深方向發展邁進。隨著國家經濟體制改革的深化，傳統審計對經濟監督已不能適應新形勢的要求。改變傳統內部審計思維，營造良好的內部審計氛圍與環境，不斷拓寬內部審計領域，以風險為導向開展內部審計是現代審計的方向。現代企業制度的完善和發展，內部審計工作的重心越來越偏重于企業管理功能的發揮、風險控制防范以及對經濟效益實現程度的審查和評價。在技術風險、市場風險、資金風險等的預測防范上，將由事后審計轉向事前控制為主，以風險為導向開展內部審計，實行全過程的控制，防止決策失誤和風險轉化，最大限度規避運營風險，發揮資產經營的效益，確保企業資產保值增值，注重審計結果的運用，從源頭上堵塞漏洞，實現以審計的主觀努力改變人們對傳統審計的認識。

六是打造精良的國企內部審計隊伍。人才是履職好內部審計工作的基礎與保障，建議在國家審計機關負責內部審計監督指導部門層面，新增“國有企業內部審計人才專家庫”，選拔國有企業優秀內部審計人才，按照企業不同性質和人才的不同專業，建立“專業分庫”，聚集一批具有豐富審計實踐經驗、專業精湛的國企內部審計頂尖人才。一是可在需要時抽調充實協助國家審計機關工作；二是重點在國有企業之間組織開展不同項目交叉審計，充分整合利用好國企內部審計人力資源力量；三是圍繞國有企業行業特點，有效解決行業共性和個性審計問題，提出切合實際的整改措施和審計管理建議；四是組織相關專家對審計工作中遇到的難點和困難進行分析研判，提升審計工作質量，增強其揭示和反映企業各領域新情況、新問題、新趨勢的能力；五是通過以審代訓方式，注重理論與實踐的結合，開展審計專業培訓，促進國有企業之間的業務交流，帶動更為廣泛的國有企業內部審計人員不斷更新審計知識，提高綜合駕馭能力，提升專業水準。目前國有企業復合型內部審計人才短缺，通過國家審計層面新增構建內部審計專家庫，會有效提升內部審計地位，加快培養國有企業內部審計人才，有利于打造精良的國企內部審計隊伍。

面對新使命、新職責，內部審計工作要堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，認真落實黨中央對審計工作的部署要求，既不局限于傳統的監督和財務審計功能，又要善于運用新技術、新手段，緊扣國有企業改革發展的主要矛盾變化，擴展內審職能，加強內部審計管理體系優化設計，堅持科技強審，營造風清氣正的內審環境，依法全面履行審計監督職責，在促進全面深化改革、促進權力規范運行、促進反腐倡廉中發揮審計監督作用。