大型審計項目下的數據分析工作初探

太自紅

創新審計技術方法，加強審計資源整合，是實現審計全覆蓋的重要舉措。開展大型審計項目有利于統籌審計資源，發揮數據集中分析優勢，更好的實現審計全覆蓋。大型審計項目通常具有審計面廣、地域范圍大、參加人員多的特點，在大型審計項目中組織數據分析工作，要充分考慮這些特點，圍繞審計主題提出可行的數據采集方案。做好疑點分析，及時跟進疑點核實反饋。

一、調查研究，制定數據采集方案

方案制定要經過認真調查，要最大程地滿足審計任務需要，明確采集內容、采集方式，方案的形成可從以下幾方面著手。

1.理清業務管理流程和控制環節。要理清與審計目標相關業務流程，流程各環節執行的職能部門，執行的法規政策依據，產生的電子數據，電子數據保存方式，是否由信息系統管理，結構化程度怎么樣。這些事項的了解，有利于確定采集的主體數據，關聯對比數據以及數據采集方式。如審計公益林補貼中通過調查可知補貼的申報由鄉鎮林業站完成，審批權在縣林業部門，審批依據為農戶林權登記信息，縣財政部負責復核并下達撥款指令，農商行按清單打款到農戶卡上，整個資金管理過程中，申報審批撥款數據都在省財政統一部署的惠農一卡通系統管理，林權登記數在林業部門林權登記系統上，發放流水在農信社管理。

2.發散審計思維，拓寬采集內容。采集的內容要與審計思路緊密相關，在調查的基礎要發揮審計經驗判斷，針對管理風險點形成各種思路和假設，再通過數據分析尋找有效信息，驗證假設并做出最終判斷，因此結合審計思路提出數據需求，再結合實際確定其可操作性。如審計醫療保險發票真實性時，基于醫保報銷系統沒有和全部醫院聯網，而醫保審核人員對未聯網發票審核沒有電話全部核實的情況，可把假發票作為風險點高的職業判斷，為驗證此類審計假設，提出獲取住院數據來驗證醫保發票真實性的審計思路。

3.深研管理平臺，科學制定采集表。被審計單位使用的業務管理平臺由專業軟件公司設計，平臺數據表能夠很清晰完整表達業務內容，對管理平臺的認真研究有助于我們以最便捷的方式采集最有效審計數據，如在開展惠農審計時，通過對“財政惠農一卡通平臺”深入了解，發現系統中兩張數據表能夠滿足審計所需信息，一張數據表通過多字段表達農戶所有類別資金發放明細，另一張表是對資金項目結構和對應關系的解釋，基于此情況，數據分析人員使用游標編寫自動創建視圖，實現了對各項資金審計數據表的定義和拆分。

4.任務明確，合理分工。采集方案涉及的數據因管理方式的不同，數據的集中化程度各不相同，有的省級統一集中，有的按市集中，有的分散在縣區，制定方案應充分考慮數據分散程度和管理情況，做出合理分工，對上級審計部門能統一獲取的數據應盡量由上級審計部門統一獲取，這樣有利于提高取數的質量和減輕下級審計部門的工作壓力。

5.通盤考慮，制定標準表。大型審計項目涉及多部門多地區，同一業務各地區使用的信息系統未必相同。要保證各地區采集的數據最終能統一分析，就必須通盤考慮，提出可行的標準表樣式，要充分考慮各地實際情況，使標準表的設計能很好表達業務邏輯，關鍵信息能夠被包含進去。如組織采集全省農戶土地確權數據時，各地市縣區使用的土地確權信息系統各不相同，但全省土地確權證書是一致的，而確權證書的信息項也是審計關注的重要信息，因此可根據土地確權證書要素制定數據標準表。

二、多措并舉。確保數據質量

數據質量是數據分析的生命線，關系到分析結果的精準度和成效性，要把提升數據質量作為重要工作來抓，具體可采取以下措施。

1.源頭控制。源頭控制主要指采集的數據格式要符合方案規范要求，采集的內容應能真實完整表達被審計單位所涉的業務流程。在格式規范控制上可下發標準表“數據庫建表語句”，使采集的數據能嚴格按照方案格式規范入庫。在采集內容質量控制上，可下發相應的校驗語句，校驗語句的編制要結合業務實際，通過對數據的重要指標統計和重要字段的邏輯檢查，重要指標與系統前臺業務報表和財務報表間不能出現大的差異，確保數據能完整準確采集到位。

2.清洗整合。清洗過程要注意關鍵宇段和數據重復行對數據質量的影響，如一些用于關聯的字段中有全角字符或者一些特殊隱藏字符會導致關聯失效，一些重復的數據行一方面增大了計算量，另一方面放大了審計疑點，因此需要對這些情況做大量清洗整理工作。數據的整合方面上可充分借助已有歷史數據來完善現有數據，如可通過使用以往采集新農合家庭戶籍關系、土地確權證戶籍、婚姻登記數據構造一個較為全面的人員家庭關系數據。

三、理清思路。集中分析

審計數據分析思路主要源于兩方面。一方面是對相關業務管理涉及的政策法規學習，法規中控制點即數據分析檢查點，另一方面是審計人的職業判斷和經驗假設，實際操作中要充分結合大型審計項目的試審機制，以單個地區為試驗田不斷收集分析思路，通過反復驗證、修改、總結、提升，最終實現數據分析對問題的精準導向。通過集中優勢技術力量、集中時間、集中辦公地點，科學分配工作任務，按資金類型劃分小組，對相似審計方法的資金可由同一小組負責，這樣能夠最優的實現對全地區多年度的分析工作。集中分析模式既能實現審計資源的統籌和高效利用，又能營造出良好互動的工作環境，這對于探索深層次的數據分析思路和分析模型具有積極的作用。

四、及時跟進現場核實。總結提升分析模型

疑點分析成果要服務于審計現場核實，提交的疑點數據應包括疑點結果、思路解釋、法規參考等一些基本要素，保證現場審計人員能清晰理解疑點所表達的問題。實際核實過程中，盡管數據分析人員對疑點結果做了認真篩查。但現實許多情況使得疑點所指并非問題所在，此類情況需要審計人員認真對待其差異性，一些疑點結果雖無直接指向卻能觸類旁通，引出其他一些新問題，一些疑點則確實由于分析人員對問題的認識不足造成，對前者要做好總結形成新的思路，對后者則需找出問題根結。分析人員應及時跟進這些現場反饋，把那些具有普遍性、規律性的反饋新思路形成新的分析模型，把導向不準的疑點使用新的條件設置進行過濾，不斷提升數據分析對審計問題的導向作用。

總之，數據分析在大型審計項目中作用是顯而易見的，要做好大型審計項目中的數據分析工作就要做好周密的組織領導、詳盡的調查研究、細微的技術把握、嚴密的聯動配合。

（作者單位：江西省審計廳）