政府會計制度變化及實施的思考

孫麗

摘 要：隨著財稅體制改革的不斷深入，會計制度也在變化。文章根據新政府會計制度及醫院執行政府會計制度的補充規定和銜接規定，結合醫院實際對新舊會計制度變化以及實施過程中需要注意的問題作了解析。

關鍵詞：政府會計制度 ?新舊變化 ?問題 ?思考

隨著財稅體制改革的不斷深入，會計制度也在變化。2017年10月24日財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號），2018年8月31日財政部又印發了醫院執行政府會計制度的補充規定和銜接規定，并于2019年1月1日起開始執行新政府會計制度。本文將從新舊制度對比角度對新制度的實施進行解析。

一、新制度出臺的背景和意義

“建立跨年度預算平衡機制，建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”的重大改革舉措，2014年修訂的《預算法》第九十七條對各級政府財政部門提出按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告的新要求。2014年12月12日國務院以國發〔2014〕63號批轉財政部《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》。

新制度的實施是全面貫徹落實黨的十八屆三中全會精神的重要成果，對于建立現代財政制度、規范政府單位會計核算、提高政府會計信息質量、全面實施績效管理、提升行政事業單位財務和預算管理水平具有重要的作用。

二、新舊制度對比的變化

（1）新制度設置了新的會計科目，醫院要按照銜接規定將原賬會計科目余額轉入新賬會計科目、按照原賬會計科目余額登記新賬的預算結余科目，將未入賬事項登記新賬會計科目，并對有關新賬會計科目余額進行調整，比如“資金結存”科目以及各類結轉結余科目。

（2）改變了以前傳統單系統預算會計核算模式，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。確立了“雙功能、雙基礎、雙分錄、雙報告”的會計核算方式。財務會計是以權責發生制為基礎，而預算會計以收付實現制為基礎，兩種核算模式的銜接有利于全面反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息。

（3）固定資產折舊也有一個比較大的變化，以前多數行政事業單位固定資產是不提折舊的，醫院從2012年執行《醫院會計制度》時就已經開始計提折舊了，新政府會計制度對固定資產折舊做了統一規定，從2019年1月開始固定資產是需要按月計提折舊的，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊;當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。并且要按照固定資產的使用年限新規定補提以前年度未提的固定資產折舊。

（4）新制度將報表分為預算會計報表和財務報表兩大類，進行“雙報告”。新制度調整和優化了報表結構，細化了對報表附注，要求按照政府收支分類科目中的部門預算支出經濟分類科目披露費用信息，要求編制本年盈余與本年預算結余差異調節表。調整完善后的報表體系，有利于預算執行情況的考核和部門決算的填報，有利于全面反映單位財務信息。

（5）統一了各類行政事業單位現行的會計制度，提高了會計信息的可比性。在科目設置、科目和報表項目說明中，各單位使用統一的一級會計科目，對于醫院等特殊行業可以根據業務需要設置明細科目進行會計核算。

三、實施中遇到的問題及解決方法

新制度的變化對會計人員的素質提出了更高的要求，實施過程中，我們醫院的財務人員通過財政部門、上級主管部門組織的培訓、繼續教育認真學習貫徹新政府會計制度的內容，并于2019年1月1日起正式實施，通過會計信息系統不斷完善醫院會計核算體系，不斷地發現問題，解決問題，經過幾個月的努力，取得了階段性的成績。在具體業務操作過程中，發現了如下需要注意的問題：

（1）在新舊制度會計科目銜接的時候，資產類科目、負債類科目對照銜接比較容易，凈資產類科目需要特別注意一下，比如：“事業基金”科目余額要銜接記入“累計盈余-新舊轉換盈余”科目，“固定基金”科目余額要銜接記入“累計盈余-財政項目盈余”科目。

（2）在新制度會計核算系統中，預算會計和財務會計要相互銜接，部門決算和財務報表要相互補充。納入部門預算的現金收支業務，應同時進行財務會計核算和預算會計核算，也就是“平行記賬”。未納入部門預算的現金收支業務，只需要進行財務會計核算。

多數業務需要分別做財務會計和預算會計的分錄，這就是所謂的“雙分錄”。同一個業務事項在做完財務會計的分錄后，是否需要做預算會計的分錄，這時就需要我們判斷了，因為預算會計是以收付實現制為基礎，一般是有現金流的業務需要做預算會計分錄。有幾種需要注意的情況：第一，在發生財政直接支付業務時，雖然財務會計分錄里沒有體現現金流，但實際發生了現金的流入、流出，也要做預算會計分錄;第二，應繳財政款、受托代理款項、部分往來款項的核算，只需要做財務會計的分錄，不需要做預算會計分錄;第三，單位代扣代繳交個人所得稅時，雖然財務會計是通過“其他應交稅費-應交個人所得稅”科目核算，但實際發生了現金流出，預算會計就要做相應的支出分錄。

因為有的業務事項只需要做財務會計分錄，不需要做預算會計分錄，這樣就形成了差異，這種差異分為兩種：時間性差異和永久性差異，是以差異事項未來能否轉回來劃分的，就像所得稅產生的差異一樣，也是收支差，年度終了時需要分析說明產生差異的原因。

（3）編制本年盈余與本年預算結余差異調節表。財務報表與預算會計報表之間是相互銜接的。在編制報表時也增加了“本年盈余與本年預算結余差異調節表”，反映財務會計和預算會計兩種不同核算模式下產生的本年盈余數（財務會計）與本年預算結余數（預算會計）之間的差異。調節方法是以“本年預算結余（本年預算收支差額）”為起點，加上“當期確認為收入但沒有確認為預算收入”、“當期確認為預算支出但沒有確認為費用”的差異，減去“當期確認為預算收入但沒有確認為收入”、“當期確認為費用但沒有確認為預算支出”的差異，調節為“本年結余（本年收入與費用的差額）”。日常做會計分錄時通過會計信息體統標記差異，加深對差異表的理解，以便分析差異產生的原因。

隨著公立醫院改革的不斷深入，醫院實行科學、規范、系統的新政府會計制度，對提高醫院的社會效益、經濟效益具有重要的意義。新政府會計制度正在實施，要想解決政府會計制度實施過程中遇到的問題，首先要提高會計人員的業務能力，不斷學習新規定，將理論運用到具體的會計實踐中去，最終實現財務會計和預算會計兩種核算模式的融合，為不同的會計信息使用者提供真實、完整的會計信息。

參考文獻：

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[2]王永軍.政府會計制度實施中存在問題及對策[J].經貿實踐，2018，（22）：73.