股份經(jīng)濟合作社財務風險分析與防范

吳章康

摘 要：目前，隨著產(chǎn)權制度改革的推進，股份經(jīng)濟合作社作為一個全新的市場主體逐步進入市場。這不僅為農(nóng)村經(jīng)濟帶來了新的發(fā)展機會，同時增加了許多財務風險。在產(chǎn)權制度的改革的整個過程中，需及時發(fā)現(xiàn)存在的財務管理風險，并對這些財務風險進行分析和防范，以更好的壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟。

關鍵詞：產(chǎn)權制度改革 ?股份經(jīng)濟合作社 ?風險分析 ?風險防范

隨著產(chǎn)權制度改革的全面鋪開，原集體經(jīng)濟組織的職能被分解為村委會的管理職能和新組建的股份經(jīng)濟合作社經(jīng)營職能。股份經(jīng)濟合作社作為新的市場經(jīng)營主體被推向了市場。在帶來發(fā)展機遇的同時，不可避免的也帶來了風險。通過各地的試點可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)權制度改革中可能存在的財務風險。因此，有必要對可能存在的財務風險予以分析并及早作出防范。

一、股份經(jīng)濟合作社財務管理存在的主要風險點

相比原有的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，股份經(jīng)濟合作社在經(jīng)營目的、治理層、籌投資、業(yè)務活動的開展等方面有了很大的改變。經(jīng)營環(huán)境的變化，為合作社注入活力的同時，也極大增加了企業(yè)的財務風險。

（一）會計工作中存在的風險點

會計作為財務管理的基礎性工作，能夠全面的反映農(nóng)村集體經(jīng)濟的實際經(jīng)營情況，會計工作的好壞，直接影響企業(yè)財務管理的水平。會計工作中所顯現(xiàn)的風險，主要有：①會計主體不明，村委會賬簿與合作社共用一套賬簿。沒有單獨設置賬簿，難以真實反映合作社的經(jīng)營情況。②村委會不宜開支的費用或經(jīng)費不足部分放在合作社中開支，股份經(jīng)濟合作社成為事實上村委會的小金庫。③股份經(jīng)濟合作社的財務支出審核相對寬松，往往容易出現(xiàn)侵占合作社資金、財物的現(xiàn)象。④票據(jù)管理、審核的不規(guī)范，造成不合規(guī)、不合法的發(fā)票混入其中的，造成事實上的財產(chǎn)損失。

（二）治理層變化引起的風險點

①組織機構的變化引起的風險。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的組織機構為黨支部、村民大會、村民代表大會、村委會及村民理財小組。而股份經(jīng)濟合作社的組織機構為成員大會、成員代表大會、理事會、監(jiān)事會組成。大家各司其職，各負其責。在相關人員缺失或缺位的情況，很容易造成瞞目決策、決策滯后。②決策程序變化引起的風險。原有的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在做出重大決策前，往往需要由村兩委提出方案，進行公示，而后召開村民代表大會通過后予以實施，村民代表大會經(jīng)常會介入重大事項的決策。而股份經(jīng)濟合作社通常情況下先由成員大會作出全年的規(guī)劃及經(jīng)營目標，而后由理事會在監(jiān)事會的監(jiān)督下予以實施，成員大會介入日常經(jīng)營活動的可能性相當少，理事會成為事實上的董事會。

（三）業(yè)務層面存在的風險點

在做好日常管理的基礎上，可能存在以下幾個方面的風險點。賬實不符的風險;資產(chǎn)盤活、資產(chǎn)處置、資金重組所引起的風險;開展經(jīng)營活動、投資活動承擔不必要信貸、擔保風險;合同管理方面的風險等。

①賬實不符的風險。此處專指在產(chǎn)權制度改革過程中，因各種原因，在清產(chǎn)核資過程中，某些資產(chǎn)沒有核實清楚或無法核實清楚，就以原賬面數(shù)予以記錄的情形。

②資產(chǎn)盤活、處置、重組所引起的風險。股份經(jīng)濟合作社為了盤活或籌措開展經(jīng)營活動所需的資金，增加收入，對現(xiàn)有的資源進行評估、處置、投資或轉讓、抵押等各種行為所引起的風險。

③為籌措開展經(jīng)營活動、投資活動所需的資金，承擔不必要信貸、擔保風險。

④合同管理方面的風險。a、合同未按規(guī)定進行招投標。b、合同格式不夠規(guī)范，表達不夠清楚。c合同中沒有約定違約條款等。d、沒有對合同執(zhí)行情況進行跟蹤等等。

二、股份經(jīng)濟合作社風險產(chǎn)生原因分析

綜合分析上面的各個風險點，扣除極為少數(shù)因為營私舞弊導致合作社出現(xiàn)財務管理風險外，主要有以下的幾個方面原因：

（一）法人治理制度不夠完善，主動性不強，權利意識不足

首先表現(xiàn)為社員參與合作社的管理意識不足，對發(fā)現(xiàn)的不良現(xiàn)象或違法、違紀行為不想管、不愿管或甚而不敢管。而內(nèi)控相關的人員不敢管或管不了，只能隨大流。其次，本次的改革自上而下依次展開，各地為了以后便于開展工作及改革后工作銜接的問題，合作社的管理人員有相當一部分是從原村兩委直接過渡過來，成員代表也由村民代表予以接任。在傳統(tǒng)管理觀念的影響下，合作社的管理仍沿用原村兩委的管理模式。原制度的弊端也會相應帶到合作社中來，無法有效發(fā)揮合作社治理層相互監(jiān)督、制約、控制的作用。

（二）制度不健全，內(nèi)控不完善，關鍵是執(zhí)行不力

制度只有被執(zhí)行才有意義。合作社存在的財務風險不在于制度不健全，內(nèi)控不完善，而更多的存在于制度的執(zhí)行不力。制度執(zhí)行不力受多方面的影響，有執(zhí)行環(huán)境的問題，有人員素質(zhì)的問題，有經(jīng)費、目標、認識等各個方面的問題。當然，也有為了私利，而刻意造成的不力。目前對制度執(zhí)行不力的追責，因難以定性、難以取證、或因客觀原因，難以施行。最終大都是大事化小，小事化無。

（三）專業(yè)勝任能力不足，缺乏風險意識

在合作社的運營中，定決策、辦業(yè)務，就必然涉及到人的因素。當前，合作社的管理人員主要由原村兩委擔任，相對而言，整體素質(zhì)是比較高的。可在原集體經(jīng)濟的氛圍中，不管定的如何，辦的怎樣，只要沒有私心，就不用擔責的大環(huán)境下，他們是沒有太大的風險意識的。在思維慣性的作用下，這些人員在合作社的經(jīng)營管理當中也必然缺乏風險意識。

三、股份經(jīng)濟合作社風險防范

對于上文中所描述的合作社可能出現(xiàn)的財務風險點及其原因分析，應從以下幾個方面入手進行防范：

（一）完善法人治理結構，增強權利意識，提高抗風險能力

首先，大力宣傳社員的權利和義務，讓各社員意識到，自己作為合作社中的一員，是合作社的主人，有權利也有義務讓合作社運行的更好;其次，認真選好合作社的當家人——理事會、監(jiān)事會;再次，探索股份經(jīng)濟合作社對治理層的考核、獎懲制度，充分發(fā)揮治理層的主觀能力性。

（二）加強內(nèi)、外部監(jiān)管，提高政策執(zhí)行力

首先在完善制度、健全內(nèi)部控制的基礎上，加強對制度執(zhí)行情況的考核，保證相關的制度執(zhí)行落實到位;其次，加強政府部門對股份經(jīng)濟合作社的日常審計，造好、造濃嚴格財經(jīng)紀律氛圍，使相關人員不敢腐、不想腐;再次，為保證全體社員的權利，防范管理層超越內(nèi)部控制的風險，取信于所有社員，有必要象股份制企業(yè)那樣，引入年報審計制度，對上一年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行審計，同時也為最終的盈余分配提供依據(jù)。

（三）擴大選人范圍，加強業(yè)務培訓，提高專業(yè)勝任能力

首先擴大選人范圍，挑選懂經(jīng)營、愿服務且有時間的成功人士進入理事會參與管理，條件許可的情況下可考慮引入外部經(jīng)理人制度。其次，政府組織相關部門定期對理事長、監(jiān)事長或其他人員進行相關培訓，不斷提高相關人員的業(yè)務素質(zhì)，以應對不斷變化的經(jīng)營環(huán)境，提高決策的科學性。再次，鼓勵相關人員進行自學、脫產(chǎn)或半脫產(chǎn)學習、參加各類專業(yè)考試，以提高整體素質(zhì)，相關費用予以在職教教育經(jīng)費中列支。

加強經(jīng)費預算，滿足村委會的日常開支，防范村委會費用在股份經(jīng)濟合作社中開支。可根據(jù)村集體經(jīng)濟組織的實際開支情況，每年預支年終分配資金用于村務開支。

四、結束語

股份經(jīng)濟合作社適應了農(nóng)村集體經(jīng)濟改革的要求，適應了農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，更加適應了社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要。股份經(jīng)濟合作社在實際的運營過程中，需要明確可能發(fā)生、存在財務風險點，及時做好風險分析及防范，使合作社在社會主義市場經(jīng)濟中能夠更好的生存發(fā)展。

參考文獻：

[1]鄭妍.農(nóng)村股份經(jīng)濟合作社財務風險控制與防范研究[J].農(nóng)財會學習，2015（10）：30+32.