股份經(jīng)濟(jì)合作社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與防范

吳章康

摘 要：目前，隨著產(chǎn)權(quán)制度改革的推進(jìn)，股份經(jīng)濟(jì)合作社作為一個(gè)全新的市場(chǎng)主體逐步進(jìn)入市場(chǎng)。這不僅為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)會(huì)，同時(shí)增加了許多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在產(chǎn)權(quán)制度的改革的整個(gè)過(guò)程中，需及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和防范，以更好的壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)權(quán)制度改革 ?股份經(jīng)濟(jì)合作社 ?風(fēng)險(xiǎn)分析 ?風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著產(chǎn)權(quán)制度改革的全面鋪開(kāi)，原集體經(jīng)濟(jì)組織的職能被分解為村委會(huì)的管理職能和新組建的股份經(jīng)濟(jì)合作社經(jīng)營(yíng)職能。股份經(jīng)濟(jì)合作社作為新的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體被推向了市場(chǎng)。在帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，不可避免的也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)各地的試點(diǎn)可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)制度改革中可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，有必要對(duì)可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以分析并及早作出防范。

一、股份經(jīng)濟(jì)合作社財(cái)務(wù)管理存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

相比原有的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，股份經(jīng)濟(jì)合作社在經(jīng)營(yíng)目的、治理層、籌投資、業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展等方面有了很大的改變。經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，為合作社注入活力的同時(shí)，也極大增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）會(huì)計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，能夠全面的反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，會(huì)計(jì)工作的好壞，直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。會(huì)計(jì)工作中所顯現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，主要有：①會(huì)計(jì)主體不明，村委會(huì)賬簿與合作社共用一套賬簿。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬簿，難以真實(shí)反映合作社的經(jīng)營(yíng)情況。②村委會(huì)不宜開(kāi)支的費(fèi)用或經(jīng)費(fèi)不足部分放在合作社中開(kāi)支，股份經(jīng)濟(jì)合作社成為事實(shí)上村委會(huì)的小金庫(kù)。③股份經(jīng)濟(jì)合作社的財(cái)務(wù)支出審核相對(duì)寬松，往往容易出現(xiàn)侵占合作社資金、財(cái)物的現(xiàn)象。④票據(jù)管理、審核的不規(guī)范，造成不合規(guī)、不合法的發(fā)票混入其中的，造成事實(shí)上的財(cái)產(chǎn)損失。

（二）治理層變化引起的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

①組織機(jī)構(gòu)的變化引起的風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的組織機(jī)構(gòu)為黨支部、村民大會(huì)、村民代表大會(huì)、村委會(huì)及村民理財(cái)小組。而股份經(jīng)濟(jì)合作社的組織機(jī)構(gòu)為成員大會(huì)、成員代表大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)組成。大家各司其職，各負(fù)其責(zé)。在相關(guān)人員缺失或缺位的情況，很容易造成瞞目決策、決策滯后。②決策程序變化引起的風(fēng)險(xiǎn)。原有的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在做出重大決策前，往往需要由村兩委提出方案，進(jìn)行公示，而后召開(kāi)村民代表大會(huì)通過(guò)后予以實(shí)施，村民代表大會(huì)經(jīng)常會(huì)介入重大事項(xiàng)的決策。而股份經(jīng)濟(jì)合作社通常情況下先由成員大會(huì)作出全年的規(guī)劃及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而后由理事會(huì)在監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督下予以實(shí)施，成員大會(huì)介入日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的可能性相當(dāng)少，理事會(huì)成為事實(shí)上的董事會(huì)。

（三）業(yè)務(wù)層面存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

在做好日常管理的基礎(chǔ)上，可能存在以下幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn);資產(chǎn)盤(pán)活、資產(chǎn)處置、資金重組所引起的風(fēng)險(xiǎn);開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)承擔(dān)不必要信貸、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn);合同管理方面的風(fēng)險(xiǎn)等。

①賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。此處專(zhuān)指在產(chǎn)權(quán)制度改革過(guò)程中，因各種原因，在清產(chǎn)核資過(guò)程中，某些資產(chǎn)沒(méi)有核實(shí)清楚或無(wú)法核實(shí)清楚，就以原賬面數(shù)予以記錄的情形。

②資產(chǎn)盤(pán)活、處置、重組所引起的風(fēng)險(xiǎn)。股份經(jīng)濟(jì)合作社為了盤(pán)活或籌措開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資金，增加收入，對(duì)現(xiàn)有的資源進(jìn)行評(píng)估、處置、投資或轉(zhuǎn)讓、抵押等各種行為所引起的風(fēng)險(xiǎn)。

③為籌措開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)所需的資金，承擔(dān)不必要信貸、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。

④合同管理方面的風(fēng)險(xiǎn)。a、合同未按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。b、合同格式不夠規(guī)范，表達(dá)不夠清楚。c合同中沒(méi)有約定違約條款等。d、沒(méi)有對(duì)合同執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤等等。

二、股份經(jīng)濟(jì)合作社風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析

綜合分析上面的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，扣除極為少數(shù)因?yàn)闋I(yíng)私舞弊導(dǎo)致合作社出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)外，主要有以下的幾個(gè)方面原因：

（一）法人治理制度不夠完善，主動(dòng)性不強(qiáng)，權(quán)利意識(shí)不足

首先表現(xiàn)為社員參與合作社的管理意識(shí)不足，對(duì)發(fā)現(xiàn)的不良現(xiàn)象或違法、違紀(jì)行為不想管、不愿管或甚而不敢管。而內(nèi)控相關(guān)的人員不敢管或管不了，只能隨大流。其次，本次的改革自上而下依次展開(kāi)，各地為了以后便于開(kāi)展工作及改革后工作銜接的問(wèn)題，合作社的管理人員有相當(dāng)一部分是從原村兩委直接過(guò)渡過(guò)來(lái)，成員代表也由村民代表予以接任。在傳統(tǒng)管理觀念的影響下，合作社的管理仍沿用原村兩委的管理模式。原制度的弊端也會(huì)相應(yīng)帶到合作社中來(lái)，無(wú)法有效發(fā)揮合作社治理層相互監(jiān)督、制約、控制的作用。

（二）制度不健全，內(nèi)控不完善，關(guān)鍵是執(zhí)行不力

制度只有被執(zhí)行才有意義。合作社存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不在于制度不健全，內(nèi)控不完善，而更多的存在于制度的執(zhí)行不力。制度執(zhí)行不力受多方面的影響，有執(zhí)行環(huán)境的問(wèn)題，有人員素質(zhì)的問(wèn)題，有經(jīng)費(fèi)、目標(biāo)、認(rèn)識(shí)等各個(gè)方面的問(wèn)題。當(dāng)然，也有為了私利，而刻意造成的不力。目前對(duì)制度執(zhí)行不力的追責(zé)，因難以定性、難以取證、或因客觀原因，難以施行。最終大都是大事化小，小事化無(wú)。

（三）專(zhuān)業(yè)勝任能力不足，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在合作社的運(yùn)營(yíng)中，定決策、辦業(yè)務(wù)，就必然涉及到人的因素。當(dāng)前，合作社的管理人員主要由原村兩委擔(dān)任，相對(duì)而言，整體素質(zhì)是比較高的?？稍谠w經(jīng)濟(jì)的氛圍中，不管定的如何，辦的怎樣，只要沒(méi)有私心，就不用擔(dān)責(zé)的大環(huán)境下，他們是沒(méi)有太大的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的。在思維慣性的作用下，這些人員在合作社的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中也必然缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

三、股份經(jīng)濟(jì)合作社風(fēng)險(xiǎn)防范

對(duì)于上文中所描述的合作社可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其原因分析，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手進(jìn)行防范：

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)權(quán)利意識(shí)，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力

首先，大力宣傳社員的權(quán)利和義務(wù)，讓各社員意識(shí)到，自己作為合作社中的一員，是合作社的主人，有權(quán)利也有義務(wù)讓合作社運(yùn)行的更好;其次，認(rèn)真選好合作社的當(dāng)家人——理事會(huì)、監(jiān)事會(huì);再次，探索股份經(jīng)濟(jì)合作社對(duì)治理層的考核、獎(jiǎng)懲制度，充分發(fā)揮治理層的主觀能力性。

（二）加強(qiáng)內(nèi)、外部監(jiān)管，提高政策執(zhí)行力

首先在完善制度、健全內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)制度執(zhí)行情況的考核，保證相關(guān)的制度執(zhí)行落實(shí)到位;其次，加強(qiáng)政府部門(mén)對(duì)股份經(jīng)濟(jì)合作社的日常審計(jì)，造好、造濃嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律氛圍，使相關(guān)人員不敢腐、不想腐;再次，為保證全體社員的權(quán)利，防范管理層超越內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，取信于所有社員，有必要象股份制企業(yè)那樣，引入年報(bào)審計(jì)制度，對(duì)上一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)也為最終的盈余分配提供依據(jù)。

（三）擴(kuò)大選人范圍，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力

首先擴(kuò)大選人范圍，挑選懂經(jīng)營(yíng)、愿服務(wù)且有時(shí)間的成功人士進(jìn)入理事會(huì)參與管理，條件許可的情況下可考慮引入外部經(jīng)理人制度。其次，政府組織相關(guān)部門(mén)定期對(duì)理事長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)或其他人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，不斷提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以應(yīng)對(duì)不斷變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提高決策的科學(xué)性。再次，鼓勵(lì)相關(guān)人員進(jìn)行自學(xué)、脫產(chǎn)或半脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、參加各類(lèi)專(zhuān)業(yè)考試，以提高整體素質(zhì)，相關(guān)費(fèi)用予以在職教教育經(jīng)費(fèi)中列支。

加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，滿(mǎn)足村委會(huì)的日常開(kāi)支，防范村委會(huì)費(fèi)用在股份經(jīng)濟(jì)合作社中開(kāi)支。可根據(jù)村集體經(jīng)濟(jì)組織的實(shí)際開(kāi)支情況，每年預(yù)支年終分配資金用于村務(wù)開(kāi)支。

四、結(jié)束語(yǔ)

股份經(jīng)濟(jì)合作社適應(yīng)了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)改革的要求，適應(yīng)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更加適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。股份經(jīng)濟(jì)合作社在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，需要明確可能發(fā)生、存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)分析及防范，使合作社在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中能夠更好的生存發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭妍.農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范研究[J].農(nóng)財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（10）：30+32.