制造業企業使用目標成本法的體會

[摘 要]制造業企業是我國國民經濟體系的重要支撐，其發展水平直接影響著我國的綜合國力。但是，我國制造業企業的整體競爭力水平還不高，存在比較突出的成本浪費問題，企業的經營指標容易出現偏差，最終會給企業的長久發展帶來負面影響。目標成本法作為一種科學有效的成本管理手段，能夠很好地適應制造業企業成本管理需求，對各項管理運營成本進行合理高效地規劃，大大提高企業的成本管理水平。文章深入分析了目標成本法的優勢和在制造業企業中應用的策略建議。

[關鍵詞]制造業企業;成本管理;目標成本法

[中圖分類號]F275.3

1 引 言

目標成本管理法是以企業的年度預算作為基礎，依據公司的經營發展目標，通過系統研究成本、確定目標成本、預計成本等操作，對目標成本進行細致分解，并對目標的實施進行監督考核、分析研究和判斷決定。這種方法的重點放在企業效益上面，以管理工作的實施來達成目標，并把核算作為一項基本的管理手段，在事前核算和分析成本，在事中嚴格控制成本，在事后考核目標成本的管理結果，確保全部員工都能參與到成本管理中，通過對核算的管理來取代以往的成本核算，提升企業的成本管理水平。通過事前事中的把控來取代以往的事后核算，確保企業內部各職能部門能夠正常開展成本控制，完善企業自身的成本管控體系，實現全員、全過程的把控，嚴格控制成本支出，力爭最大化的經濟效益。通過上述的分析可以看出，企業要想提高整體競爭力，獲得更多的盈利，采納目標成本法來控制成本是非常必要的，對制造業企業來說更是如此。

2 目標成本法的主要特征

追根溯源，最早應用目標成本法的日本豐田汽車公司，在20世紀50年代末提出并取得了實際應用成果。豐田公司首先把該方法應用到皇冠轎車的研發設計和生產中，隨著70年代石油危機的爆發，油價暴漲，汽車銷量一落千丈，豐田公司通過目標成本法的全面推廣順利渡過了石油危機，以巨大的成本優勢打敗了德國、美國的汽車制造商，發展成今天的世界頂級汽車制造企業。我國的企業從20世紀90年代開始接觸學習并嘗試使用目標成本法，比較著名的案例有鞍鋼“模擬價格、成本否決”管理法是對目標成本法的消化吸收和再創新，通過模擬市場行情，推算出產品的額定市場價格，然后根據市價和企業的預期利潤往前推算出生產過程中能夠承受的最大成本，這就是目標成本，之后將目標成本多層分解，把控制成本的任務細化到所有的職能部門、每一名員工和每一種原料工藝上面，同時將目標成本的控制結果作為員工升遷和工資獎金的重要依據。

通過上述的應用案例可以看出，目標成本法具有鮮明的特征。

首先，具有非常突出的市場導向，目標成本法是以提高客戶的認可度為目標，先有市場價格，然后才有成本控制，這與傳統意義上的在成本之上加成，先有成本再定售價的方法不同，目標成本法的價格是以客戶對產品性能的認可和需要為基礎的，研發人員用性價比作為尺度，通常采用兩種辦法提高產品價值，一是在價格不變的情況下對產品的性能進行改進提升，二是功能不變的情況下改動產品價格。產品功能的增加勢必會提高價格，企業能夠決定產品的功能，但是客戶對價格因素更為看重，目標成本法就是能體現出產品給顧客的一系列重要功能。

其次，目標成本法把研發設計環節作為壓減成本的重要部分。以往的成本方法把精力主要放在了生產制造環節，近年來隨著市場的變化，客戶群體的細分、個性化需求大幅增加，企業必須盡力滿足客戶的多樣化需求。產品的種類和功能不同，其生產成本和設計成本也存在差別，如果只關注制造成本，就會導致設計研發環節的成本被忽視，造成了成本管理上巨大漏洞。目標成本法認為，產品成本中80%的部分是在設計研發階段確定的，所以成本管控的重點應該是設計而非制造階段。

再次，目標成本法追求的是企業成本的戰略性壓縮。以往的成本管理更多是為了獲得短期收益而控制成本，但是戰略性的成本控制是為了提升企業的競爭力而做的，如果壓減成本會削弱企業的競爭力，那么企業就不應該采用這種策略。比如，企業在市場調研中發現客戶對某型產品有增加功能的需求，為了滿足客戶需求，企業會在產品上增加這項功能，這必然會增加成本，如果不增加這項功能，企業的市場份額會被競爭對手搶得，這會大大削弱企業的綜合競爭力，甚至危及企業的生存。如果增加成本能提高企業的競爭力，那么即使是增加成本也是有價值、有意義的。

最后，目標成本法重視企業之間的溝通協作。在產品這一級的目標成本之下，應該對零部件的目標成本進行分解控制，這樣就把成本的把控延伸到了企業活動鏈條的最前端。在實施目標成本法時，企業應該高度關注原材料供應商的價格，加以有效控制，推動供貨商和生產方有效控制成本，實現共贏的目標。目標成本管理不僅限于一個企業，而是可以以成本控制為紐帶來建立企業之間的溝通合作關系，增強企業上下游合作企業的競爭實力。當前，部分制造業企業采用零庫存策略，通過原材料供貨商的密切合作來控制成本;美國的紡織行業建立了標準委員會，通過全覆蓋的數據庫和網絡能夠最大限度壓減庫存，提高競爭力。

3 制造業企業目標成本法運用中存在的問題

3.1 采購環節成本管理存在漏洞

采購是制造業企業成本數額最大的一個環節，是成本管理的重點，根據調查數據，采購成本在制造業企業占總成本的50%以上。但是目前大多數制造業企業對采購環節的成本控制缺乏完善的方案和有力的措施，原材料的質量不能完全符合要求，庫存及運輸成本的核算分析不準確，企業與原料供應商聯系合作不密切，缺乏靈活的手段來控制原材料價格，由于相互之間不存在戰略合作伙伴關系，因此很容易增加庫存，保管及維護成本就會上升。對采購人員的考核獎懲制度不完善，影響了其成本控制的積極性。

3.2 研發設計成本控制存在薄弱環節

在產品的研發設計上，成本控制意識不強，容易出現成本費用失控的風險。按照當前制造業企業的現狀看，產品研發設計環節未能根據行業需求以及特點來開展成本控制。比如，設計環節未能考慮企業的生產能力，導致設計的產品樣品在生產制造時還要做大幅度改動，增加了成本支出。另外，研發設計沒有顧及市場、企業等各方面的創新需求，只是簡單機械地進行了成本管理，沒有從全局和長遠的角度調整研發設計，影響了成本管理的有效性。首先，片面重視產品的研發及性能功能，沒有考慮到市場受歡迎度和性價比，加上研發和營銷部門缺乏交流，成本管控不夠全面。其次，沒有全面認識到產品中的隱含成本，比如研發設計階段沒有全面分析原材料成本。

3.3 生產環節成本控制不完善

大部分制造業企業在產品的生產過程中過度重視進度和質量，而忽略了成本管理，沒有采用科學有效的方式來管控成本，影響了經濟效益。生產環節的進行必然會帶來原料、人力以及管理等各項成本費用的增加，但是，大多數制造業企業原料成本管理不夠有效，在成本管理中沒有及時總結經驗做法，很難根據原材料及人工成本的需求來實行工作，導致管理效果大打折扣。

4 制造業企業實施目標成本法的主要步驟措施

4.1 目標成本的制定階段

首先，應該依據客戶群體的需求來明確產品的價格。客戶是產品流通銷售環節的最后一環，產品只有在客戶手中才能發揮出價值，制造業企業必須充分了解客戶的心理訴求，掌握客戶心目中能接受的價位和實際需求，才能不斷完善產品的功能，科學確定定產價格。

其次，客戶能夠承受的價格就是市場認可的價格。客戶在消費時，必然會全面衡量產品的功能、價格和外形等各種因素，也就是日常所說的性價比，性價比高的產品才會被市場認可，如果漫天漲價，消費者會轉而尋求其他的產品，企業應該時刻牢記，必須以客戶能承受的價格來對產品定價。

最后，企業應對競爭對手的產品全面了解。必須準確掌握同行業同類產品的平均價格，作為本企業產品定價的重要參考，并維持在一個穩定的范圍內，在充分了解競爭對手的基礎上，不斷改進完善產品，讓企業在競爭中獲得優勢。

4.2 產品預期利潤的核算階段

首先，要正確劃分產品的各種層次。制造業企業對自身產品作多層次的分解，這是目標成本法中非常重要的一步，以市場的大概目標為依據來分解產品層次，同時依據企業實際合理控制成本，把產品的成本控制在最小空間內。

其次，應對制造業企業各種管理的不同構造進行劃分。管理發展方向對企業來說至關重要，制造業企業成本的結構相對比較復雜和廣泛，包含企業內部各個管理層級，上至決策層下到普通員工，目標成本法的實行必須深入到企業內部的各個層級，實現管理上的權責一致、高效運轉。

最后，應該認真分析企業各項成本費用的開支及其構成。制造業企業的經營管理和生產活動需要大量資金的支撐，目標成本也體現在資金的花費上，所以制造業企業可以依據各類企業活動資金花費的情況來細致劃分目標成本。

4.3 強化對目標成本管理環節的控制

在事前，也就是目標成本制定之前的準備環節中作有效控制和計劃，不僅能發揮出較大的引導效應，還能使得制造業企業的經營目標更加明確。企業應對員工的日常工作流程和操作規范做出規定，細化各個層級的分工，讓企業的所有員工都能夠堅持在崗位工作，最大程度追求企業的經濟效益。

在事中，這是制造業企業成本控制最重要的一環，該環節會發生實際的成本耗費，會難以避免地出現目標成本與實際成本花費之間的差別，也就是兩者相減得出的差值。該階段企業要深入研究差值產生的原因，并在實際的成本管理中做出適當調整，讓差值不斷趨近于零。

在事后，也就是產品完成生產后，應該做相應的管控，為后續的產品爭取更大的利潤值，了解消費者使用產品后的評價，進而改進產品以便更加符合消費者需求，并對目標成本做出調整。

4.4 建立激勵機制

目標成本法除了對成本管控外，本質上是對企業的資源優化配置。因此，以激勵機制來激發員工的積極性，比如用績效考核手段讓員工收入與企業成本管理情況密切掛鉤，將員工的工資獎金與企業業績相融合，來鼓勵員工積極推行目標成本法，更好地實現企業的成本管理目標。

5 結 語

綜上所述，制造業企業正處在轉型發展的過程中，在這樣的形勢下，企業必須強化成本控制，用目標成本法等先進方法來降成本、提效益，實現長遠健康發展。

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[作者簡介]王兆瑞（1970—），女，山東即墨人，大專，會計師，研究方向：財務與會計。