個人所得稅效用評析以及改革建議探討

李巧霞

摘 要：近年來，我國社會經(jīng)濟呈現(xiàn)出飛速發(fā)展的態(tài)勢，但是相應(yīng)矛盾也越發(fā)凸顯，居民收入水平差異懸殊，一些“隱形收入”的存在，使得個人所得稅征收有失公允。本文就個人所得稅管理過程中存在問題進行分析，提出有效的改革建議，望能夠通過個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平的作用真正發(fā)揮出來。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;效用;改革

一、個人所得稅實施中存在的問題

（一）隱形化收入眾多

統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截止2016年，我國財政收入中個人所得稅占據(jù)的比例僅為7%，經(jīng)濟快速增長帶動了居民生活水平的顯著提高，但較低的個稅征收率影響了個人所得稅作用發(fā)揮。由于信息化水平偏低，稅務(wù)部門對于一些高收入階層工資薪金之外的隱性收入無法做到有效把握，從而難以發(fā)揮個稅收入分配的調(diào)節(jié)作用。同時，長期固定的個稅免征額導(dǎo)致低薪階層成為了繳稅主力，在這種情況下，個稅征收可能會導(dǎo)致收入分配不合理現(xiàn)象進一步加劇。

（二）費用扣除額仍不夠合理

對于居民而言，即便是相同的收入水平，但是由于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡以及物價水平的差異，不同個體需要承擔(dān)的支出卻是千差萬別，在新個稅法中專項費用扣除方面沒有體現(xiàn)，這就導(dǎo)致了居民納稅人仍面臨不夠平等的稅收政策[1]。例如，不同地區(qū)一個孩子的教育支出水平和贍養(yǎng)老人支出差異很大，專項費用扣除額沒有考慮各地區(qū)的實際情況，采用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，仍存在一定的不合理性。

（三）納稅意識薄弱

當(dāng)前，我國在個人所得稅征收中，采用的是代扣代繳制度，雖然具備較強的便利性，但并不利于居民自主納稅意識的形成，事實上，在個人所得稅征管工作中存在的一個亟待解決的問題，就是如何更加準(zhǔn)確地把握個人勞動報酬總量。現(xiàn)階段，地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收個人所得稅，但是其并不具備跨區(qū)域征稅的權(quán)限，導(dǎo)致部分勞動者對自身在不同區(qū)域的兼職收入進行拆分或者隱匿，以此來逃避應(yīng)繳稅款。特別中近年來電子商務(wù)的飛速發(fā)展，使得京東、淘寶上的個體店數(shù)量持續(xù)增長，但是與之相應(yīng)的個人所得稅卻始終未見增長，不少網(wǎng)店店主甚至不知道自己具有繳納個人所得稅的義務(wù)。

（四）邊際稅率偏高

我國當(dāng)前個人所得稅中，針對工資薪金的最高邊際稅率已達到45%，即納稅人個人所得超過8萬元的部分有接近一半需要繳納個稅，這樣顯然會嚴(yán)重打擊人們對于工作的積極性，主張其逃稅意識。而我國當(dāng)前的稅收征管環(huán)境以及居民本身的納稅意識都無法跟上高額累計稅率征收個稅的腳步，較高的稅率和復(fù)雜的結(jié)構(gòu)更是令不少潛在納稅人望而生畏。

二、個人所得稅改革建議

（一）構(gòu)建聯(lián)網(wǎng)征管系統(tǒng)

針對當(dāng)前居民隱性收入眾多，個稅征收難度大的問題，稅務(wù)部門應(yīng)該將個人綜合收入作為課稅對象，在擴大征稅對象范圍的同時，對稅制進行簡化。相比較而言，綜合稅制能夠?qū)⒕用駛€人所得收入進行合并計算后征稅，從而達到公平稅負(fù)、全面調(diào)節(jié)的目的。稅務(wù)總局應(yīng)該逐步推出相應(yīng)的“個人勞動收入?yún)R總監(jiān)管系統(tǒng)”，讓一些潛在納稅群體的收入信息能夠?qū)崿F(xiàn)跨區(qū)域匯總，對高收入人群的涉稅信息進行整理，確保個人所得稅的調(diào)節(jié)作用能夠切實發(fā)揮出來。不僅如此，稅務(wù)部門還可以以家庭為單位，開展相應(yīng)的納稅申報，采用每月預(yù)繳、年終清繳及相應(yīng)的退稅制度，使得個人所得稅能夠全面覆蓋。

（二）優(yōu)化費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

在個人所得稅法定扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定環(huán)節(jié)，應(yīng)該充分考慮區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平差異、國家宏觀經(jīng)濟政策的變動以及CPI變動等，從便于操作的角度，中央可以給予地方一定的浮動比率空間，確保經(jīng)濟落后地區(qū)能夠獲取更多扣除額，以此來逐步縮小區(qū)域貧富差距。例如，新個稅法對專項費用扣除標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)了很大的調(diào)整，在提高免征額標(biāo)準(zhǔn)和“三險一金”等專項扣除后，還增加了很多專項附加扣除項目，如子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、贍養(yǎng)老人等支出，有效減少公民個人所得稅應(yīng)繳稅額，減輕其負(fù)擔(dān)。建議后續(xù)能夠考慮地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平和物價水平，實現(xiàn)子女教育、贍養(yǎng)老人等費用的地區(qū)差別扣除，從而進一步減輕高物價水平地區(qū)公民個人所得稅負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)公平納稅。

（三）增強居民納稅意識

稅務(wù)部門應(yīng)該加強對于個稅涉稅信息管理工作，完善以居民為標(biāo)的納稅登記制度，實現(xiàn)收入盡量銀行轉(zhuǎn)賬處理，避免出現(xiàn)大額現(xiàn)金交易的現(xiàn)象。同時，應(yīng)該建立起相應(yīng)的社會信用積分制度，做好居民納稅人涉稅信用的評級工作，針對一些評級較低的納稅人，適當(dāng)限制其貸款、高消費，并加大征管力度，從而進一步強化居民的納稅意識，實現(xiàn)高收入多納稅、低收入少納稅的公平納稅氛圍。

（四）降低相應(yīng)征稅稅率

應(yīng)該進一步降低稅率，拓展稅基，對于工薪階層，個人所得稅稅率的設(shè)計不在于多，也不應(yīng)該盲目提高邊際稅率，這樣才能讓居民更好地接受，實現(xiàn)“量能納稅”的作用。同時，應(yīng)該對部分種類的收入進行合并，統(tǒng)一計稅方法，以此來保證稅負(fù)的公平性。例如，應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整個稅起征標(biāo)準(zhǔn)以及征稅稅率，關(guān)注不同收入人群，以減負(fù)為目標(biāo)，推動減稅開始向著中低收入人群傾斜。

（五）關(guān)注個人經(jīng)營所得

個人所得稅中的“經(jīng)營所得”的“應(yīng)納稅所得額”，與企業(yè)所得稅中的“應(yīng)納稅所得額”具有高度一致性，應(yīng)該享受到同等條件下的稅收優(yōu)惠政策。在個稅改革中，對個人所得稅中的“經(jīng)營所得”同樣應(yīng)該依照“減計”應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策推行，以此來體現(xiàn)稅收的公平性，從而讓更多的處于弱勢的創(chuàng)業(yè)者真正得到收益，體現(xiàn)更大的社會價值。

三、結(jié)束語

總而言之，市場經(jīng)濟環(huán)境下，個人所得稅的征收面臨著新的挑戰(zhàn)，暴露出不少缺陷和問題，需要稅務(wù)部門重視起來，做好個人所得稅稅制改革工作，采取有效措施來保證個人所得稅的有效征收，確保其調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平的作用能夠充分發(fā)揮出來。

參考文獻：

[1]武曉芬，耿溪謠.我國個人所得稅稅制模式改革及其完善對策——基于實現(xiàn)稅收公平的視角[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2019，（01）：79-85.

[2]徐青，袁玲.新個人所得稅法的實體內(nèi)容變化及籌劃思路分析[J].吉林工商學(xué)院學(xué)報，2018，34（06）：74-78.

[3]殷盛.個人所得稅存在的問題與分析[J].納稅，2018，12（35）：54.