企業內部反舞弊審計的應用分析

劉軼蘇

摘 要：反舞弊是我國近些年重點關注的內容，而反舞弊審計有利于企業內部審計工作的優化，為企業內部審計、財務安全等提供保障，同時反舞弊審計應用的健全有利于企業利益及國家利益的安全。所以本文對企業內部執行反舞弊審計應用進行分析，提出企業反舞弊審計的應用重點，便于企業提升內部審計的管理水平，推進我國經濟生態環境的良性循環。

關鍵詞：企業審計;內部審計;反舞弊

舞弊是我國為構建和諧社會重點治理的重要對象。而舞弊問題的繁雜多樣性也是企業反舞弊審計應用難點，主要涵蓋貪污挪用、侵占企業資產;收受回扣費用或者賄賂;泄露企業內部資料等等，通過企業內外人員運用欺騙等多種違法亂紀的方式，以損害企業組織利益來謀求自身的利益。且長期埋下舞弊風險，一旦最終暴露將會為企業帶來極大的負面影響，影響企業的未來發展。因此加強企業反舞弊審計的應用能夠通過預防的方式降低審計舞弊發生的風險，提升企業內部審計管理水平。

一、企業內部執行反舞弊審計的優勢與局限

企業內部審計工作者執行反舞弊審計有著極大的內部優勢，首先是內部審計工作人員來源于企業內部，在進行反舞弊審計的過程中更加容易掌握企業的實際信息，有利于為反舞弊審計提供精確的資料，將反舞弊審計工作落實到位。其次是企業內部審計工作主要是依據規章制度進行，因此在進行反舞弊審計工作時能夠直接根據相關規章制度快速的找到舞弊審計環節，然后迅速的展開調查，能夠在最快的時間內防范舞弊審計所帶來的風險，降低企業損失。最后則是有利于企業內部審計建設倡廉文化，能夠讓審計人員認識到舞弊審計的危害性，盡可能的從人根本上來解決舞弊審計問題。

企業內部審計人員展開反舞弊審計工作時，同樣也存在局限，第一就是在權限上有所制約，對于個人銀行數據、外部公司賬目等相關內容的調取上受到限制，很難針對舞弊審計工作搜集到完整的審計信息資料;同時取得的舞弊審計證據較少，證據間關聯性欠缺，在舞弊審計結論的認定上存在困難。第二是舞弊審計的形式多樣化，涉及的領域十分廣泛，而且某些舞弊審計牽涉到企業內外的眾多人員，反舞弊審計工作很難展開。第三是舞弊審計工作人員缺乏獨立性，通常是由審計部門內部人員擔任，很難保證客觀性。第四則是缺乏足夠的反舞弊審計工作經驗，或者是這方面經驗累積不足，反舞弊審計流程執行缺乏效率。正是上述局限性對企業反舞弊審計工作造成極大的障礙。

二、企業內部反舞弊審計工作重點及對策

企業內部反舞弊審計也是內部審計的一種類型，與審計工作程序沒有太大的差異，但是在某些環節與審計程序是不同的，或者說兩種審計工作的工作重心不一樣。因此企業內部反舞弊審計工作要把握重點，并且使得整個反舞弊審計工作符合基本審計工作要求。

（一）反舞弊審計規劃

企業內部反舞弊審計工作前必須要制定反舞弊審計規劃，有利于內部審計人員在進行初步調查時，能夠確定所選擇的審計方式。依據反舞弊審計規劃展開工作，對舞弊審計的暴露情況進行分析，評估相關舞弊審計產生的可能性;同時其中要重點的對審計程序進行編制，結合相關審計程序，突出反舞弊審計重點，使得反舞弊審計工作人員能夠在執行該環節時更加重視。只有進行反舞弊審計規劃才能夠提升審計工作的高效有序。

（二）落實反舞弊審計程序

反舞弊審計通常是企業內部審計一種形式，但是沒有針對反舞弊審計制定相應的審計程序，無法迅速確認審計舞弊的問題。因此要將反舞弊審計程序進行落實，能夠通過分析某種審計活動是否損害或者非法謀取企業利益進行判斷，以此來搜集審計舞弊證據，并且對舞弊問題進行解決。反舞弊審計要重視相應的延伸程序，確定審計舞弊情況以及牽涉的人員范圍，根據反舞弊審計程序搜集整理相關證據。落實反舞弊審計程序是企業內部反舞弊審計應用能否發揮效用的重要環節。

（三）收集舞弊審計證據材料

舞弊審計證據是內審人員收集的表明審計事項真相，形成審計結論證明材料。舞弊審計性質決定舞弊審計證據的嚴謹性更高于普通審計。在證據收集環節當中，同一時間必須要獲得具有較高證明力的證據，必要時需要偵查機關的介入。針對證明實質性、關鍵性問題的證據，必須要獲得能夠相互支撐、互相印章的，具有完整的證據鏈條，從而為舞弊審計結論不會被推翻提供保障。同時在舞弊審計證據的取得過程中一定要注意方式方法的合法性，因為非法途徑所獲得的證據是不會被認可的，并且極易導致反舞弊審計工作陷入被動。

（四）聘請外部反舞弊審計專家團隊

在針對企業內部反舞弊審計問題上，企業內部的審計師往往會在客觀性上存在欠缺，加上內部人員的身份可能會某些反舞弊審計問題上很那發現。因此需要企業引入外部反舞弊審計專家團隊與內部審計人員進行協同工作。而且通過這種方式能夠滿足企業各項業務領域的需要，在反舞弊審計證據、反舞弊審計工作的質量以及客觀性上都有所保障。同樣的外部反舞弊審計專家團隊必須要具有獨立、客觀反舞弊審計工作基礎，必須要對審計關系進行嚴格篩查，避免形成關聯反舞弊審計。

（五）嚴格編制反舞弊審計報告

當整個企業內部反舞弊審計工作結束后，要嚴格根據反舞弊審計程序制定反舞弊審計報告，為整個反舞弊審計工作進行嚴格的總結。而且書面的反舞弊審計報告與能夠為后續的反舞弊審計工作提供借鑒資料，有利于企業內部審計流程的優化，為企業內部管理的廉潔提供保障。

參考文獻：

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