淺談增值稅新政策下污水處理企業(yè)的應(yīng)對措施

畢繼德

摘 要：本文就財(cái)稅〔2015〕78號文出臺前后財(cái)稅政策對污水處理企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理的影響，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，以便更好地做好財(cái)務(wù)管理工作，科學(xué)進(jìn)行投資和經(jīng)營決策，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力。

關(guān)鍵詞：污水處理企業(yè);財(cái)務(wù)管理

一、增值稅新政策對污水處理企業(yè)的影響

（一）增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

污水企業(yè)大多屬公益性環(huán)保行業(yè)、雖然對環(huán)境治理發(fā)揮了很大的社會效益，但在經(jīng)濟(jì)效益上的保本微利模式讓企業(yè)缺乏自身發(fā)展的活力和潛力。78號文出臺后，由原來的增值稅“直接減免”過渡到“即征即退”70%，無疑讓企業(yè)火上澆油。較改革之前企業(yè)相當(dāng)于多繳30%增值稅，另外還需繳納12.5%的城建稅及附加稅費(fèi);即征即退70%增值稅退稅時(shí)計(jì)入“營業(yè)外收入”，屬政府補(bǔ)助資金，不享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策，須按25%稅率繳納企業(yè)所得稅。各項(xiàng)稅費(fèi)疊加，加大了企業(yè)的經(jīng)營成本。就筆者所在的企業(yè)為例，考慮進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的有利因素，企業(yè)整體稅負(fù)還需增加45%左右。使得凈銷售利潤率降低5個(gè)百分點(diǎn)，投資收益率降低2.5個(gè)百分點(diǎn)。企業(yè)稅負(fù)增加以及收益減少同時(shí)也挫傷了社會資本投資環(huán)保行業(yè)的積極性，不利于行業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

（二）違法懲戒力度加大，增加了企業(yè)潛在環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)

78號文規(guī)定，已享受增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。近兩年來中央環(huán)保督查以及“回頭看”，讓很多污水處理企業(yè)的存在的典型問題曝光，對企業(yè)的懲罰力度加大，同時(shí)也增加了企業(yè)的違法風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)保投入成本。

（三）增值稅新政策對企業(yè)財(cái)務(wù)工作要求標(biāo)準(zhǔn)提高。

新政策要求單獨(dú)核算增值稅即征即退政策勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額，未單獨(dú)核算不得享受即征即退政策;需加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，對發(fā)生的業(yè)務(wù)須價(jià)稅分離，進(jìn)行銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅核算;企業(yè)財(cái)務(wù)人員需事先進(jìn)行即征即退優(yōu)惠資格備案，申報(bào)繳納增值稅后才能申請享受優(yōu)惠，待稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可退稅70%。新政策增加了財(cái)務(wù)的工作量和工作難度，對會計(jì)人員的工作能力和學(xué)習(xí)能力提出來更高的標(biāo)準(zhǔn)。

二、新財(cái)稅政下污水處理企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究的具體措施

（一）正確進(jìn)行會計(jì)核算、合理稅收籌劃、確保充分享受稅收優(yōu)惠政策

增值稅即征即退的新政策要求企業(yè)對即征即退勞務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算，并正確核算進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅。因此，要做好以下幾個(gè)方面的工作：

首先要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員會計(jì)及稅法的培訓(xùn)力度，增強(qiáng)專業(yè)技能和快速適應(yīng)法規(guī)變化的能力。財(cái)務(wù)人員及企業(yè)經(jīng)營管理者要對增值稅新政策的具體內(nèi)容加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高納稅遵從度，杜絕稅收違法行為，提高納稅信用等級，確保充分享受稅收優(yōu)惠政策。

其次，對即征即退勞務(wù)按項(xiàng)目進(jìn)行科目設(shè)置，對享受新政策的勞務(wù)單獨(dú)核算銷售額和應(yīng)納稅額;同時(shí)對污水處理勞務(wù)收入也須進(jìn)行價(jià)稅分離，以不含稅金額確認(rèn)營業(yè)收入，并確保核算的正確性。

再次，對企業(yè)的涉稅進(jìn)行合理籌劃。對經(jīng)營過程中發(fā)生的水、電、藥劑費(fèi)用、維護(hù)修理費(fèi)用以及化驗(yàn)費(fèi)用等各項(xiàng)成本在采購環(huán)節(jié)要求開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行成本和進(jìn)項(xiàng)稅分離;在項(xiàng)目建設(shè)期間，充分利用“營改增”釋放的減稅紅利，將建筑安裝費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用核算進(jìn)項(xiàng)稅，以此盡最大可能加大進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣力度，以減少增值稅應(yīng)納稅額。

（二）加強(qiáng)運(yùn)行管理，防范環(huán)保違法對增值稅退稅的不利影響

企業(yè)應(yīng)加快新舊動能轉(zhuǎn)換，淘汰落后的污水處理設(shè)備，采用先進(jìn)的污水處理工藝和設(shè)施，保證污水處理設(shè)施正常運(yùn)行和污染物達(dá)標(biāo)排放，以確保不違反環(huán)保法律法規(guī)而受到行政處罰，避免給企業(yè)造成退稅損失。

（三）挖潛增效，建立成本控制體系

污水處理企業(yè)要化解增值稅即征即退政策造成的稅負(fù)上升的影響，當(dāng)務(wù)之急就要加強(qiáng)成本管理，進(jìn)行內(nèi)部挖潛增效，建立完善內(nèi)部成本控制體系，以確保各項(xiàng)可變成本降到最低。

首先，建立成本預(yù)算執(zhí)行考核制度。對批準(zhǔn)的預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到部門、崗位，實(shí)行與業(yè)績掛鉤的全員考核，對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。每月對實(shí)際發(fā)生的成本與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比，分析差異形成的原因，提出改進(jìn)措施，對超預(yù)算的成本嚴(yán)格控制，保證全年成本目標(biāo)的完成。

其次，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估。對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行梳理識別，最大程度將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移或降低。如，購買財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和環(huán)境污染責(zé)任險(xiǎn)，將財(cái)產(chǎn)損失和環(huán)境污染的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，以降低財(cái)產(chǎn)損失和環(huán)境事故造成的成本上升風(fēng)險(xiǎn)。

再次，建立完善的成本控制預(yù)警體制。通過對營業(yè)凈利率、存貨周轉(zhuǎn)率以及資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，從整體上預(yù)測企業(yè)的盈利能力和營運(yùn)能力。將可變成本的各項(xiàng)指標(biāo)與預(yù)算及往年同期數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，對差異較大和風(fēng)險(xiǎn)較高的指標(biāo)進(jìn)行提前預(yù)警，針對性的采取切實(shí)可行的措施將成本和風(fēng)險(xiǎn)降到最低。建立價(jià)格調(diào)整機(jī)制，在原材料、電費(fèi)、貸款利率、稅費(fèi)等發(fā)生5%以上的波動時(shí)，應(yīng)根據(jù)最新的指數(shù)進(jìn)行調(diào)整價(jià)格，抵消成本波動給營業(yè)收入造成的影響，保持企業(yè)穩(wěn)定的盈利能力。

三、結(jié)束語

在增值稅新政策出臺后，財(cái)務(wù)管理人員、企業(yè)經(jīng)營者從增加收入、降低可變成本，合理進(jìn)行稅收籌劃等舉措規(guī)避由稅負(fù)增加帶來的不利因素，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]傅琳雁.談?wù)勗鲋刀愋抡挛鬯幚砥髽I(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對措施[J].審計(jì)與理財(cái)，2016.