新政府會計制度下事業單位基本建設投資會計核算探析

金霞

摘 要：2017發布并于2019年1月1日正式實施?政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表?（以下簡稱為新制度），新制度明確規定事業單位基本建設投資應當統一進行會計核算，不再單獨建賬，但需按項目單獨核算。本文分析了原事業單位基本建設投資會計核算的弊端及新制度基本建設核算的變化及意義，同時對新制度基本建設投資項目核算具體的方法、面臨的難點等實務方面進行探析。

關鍵詞：新政府會計制度;基本建設;會計核算

一、目前事業單位基本建設投資項目會計核算的弊端

我國事業單位基本建設投資一直依據《國有建設單位會計制度》和《事業單位會計制度》的規定進行核算，原制度基本建設投資項目單獨建賬核算，平常游離于單位“大賬”以外，月末并入“大賬”。因此存在一定的弊端：首先、單位整體的財務狀況無法進行完整地反映，事業單位為了核算基本活動收支建單位“大賬”外，如果有基本建設項目還需單獨建立基建子賬，兩項業務單獨核算，單獨建賬。由此會產生兩個會計主體，一個是以事業活動為主體，一個是以基本建設活動為主體，兩個主體獨立收支單獨核算，并于月末進行并賬，事業單位整體的會計信息就不能及時完整的反映，容易形成國有資產信息不全面、不完整;其次、現行預算及核算模式把事業經費與基建經費分塊下達、分塊核算、分塊考核執行情況，與“一個部門一本預算”的預算管理要求不符;最后、月末并賬需要做合并會計分錄，其中涉及了多個會計科目，調整難度大，不但對會計人員的專業能力有較高的要求，而且也增加了會計核算的工作量和并賬出錯概率。

二、新制度基本建設投資核算的變化及意義

針對原基本建設制度存在的種種弊端，新制度對傳統的基本建設投資核算進行了改革，批判繼承了原基本建設制度的核算規定，保留了基本建設投資項目需按項目單獨明細核算的規定，改變了原來基本建設投資項目需單獨記賬，月末并入事業“大賬”的核算方式，明確規定基本建設投資項目和事業“大賬”統一進行會計核算的模式。基本建設項目核算制度改革后不僅保留了按基本建設單個項目明細核算的規定，而且將事業單位發生的各項經濟業務或事項統一納入會計核算，確保能夠比較及時完整地反映事業單位的財務狀況、事業成果，減少了會計核算的工作量及并賬的出錯率，又保證了預算的完整性。

三、新制度下基本建設投資項目核算的具體方法

新制度規定事業單位實行“平行記賬”，即實現了財務會計核和預算會計的雙核算雙記賬。單位對納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算;對于其他業務，僅需進行財務會計核算。基建業務也是如此，通過預算會計核算體現貨幣資金流轉過程及收入、支出和結轉結余的形成過程，通過財務會計核算體現了資產演變及形成過程。同時報表的設置方面也發生了變化，不再設置資金平衡表和基建投資表等報表，僅需統一設置資產負債表、收入支出表及凈資產變動表，體現了事業單位資產、負債和凈資產的變動關系，能夠比較完整的反應了事業單位的財務狀況等信息，從而提高會計信息完整性。同時延續了體現原事業單位活動收支的預算收入支出表等預算會計報表，并把基本建設收支情況納入預算收入支出表中體現，更全面地對預決算信息進行了披露，進而可以較全面反映基本建設業務成本的核算，提高了會計信息質量。具體會計核算如下：

在財務會計方面，首先單位在建的建設項目工程實際成本統一在“在建工程”科目進行核算。并設置了“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“基建轉出投資”、“待核銷基建支出”等明細科目，并要求按不同的建設項目單獨核算。同一個基本建項目涉及多體工程，建議在該基本建設項目明細科目之下還需設置四級科目，可以更好核算該建設項目單體工程的工程進度及成本。

其次準確歸集基本建設投資的資金來源，新制度設置了“財政撥款收入”“預付賬款”“應付賬款”“長期借款”等科目，并且也需按基本建設項目進行明細科目設置并核算，建議在二級科目的設置上首先將基本建設業務與其他經濟業務區分，再按資金渠道和支付方式進行三級科目明細設置，以便于基本建設資金管理。

最后基本建設工程竣工驗收交付使用時轉入固定資產，并開始計提折舊和計入相關費用，不再計入會計科目“非流動資產基金”。基本建設財務決算之后按實發生的成本進行調整固定資產及折舊。

在預算會計方面，發生工程支出時，把實際支付款項計入”事業支出”“財政撥款預算收入”等科目，該科目均要求按專項明細核算。收入和支出建議按項目資金來源和具體性質明細科目進行明細設置，同時對基本建設項目進行分項目的輔助核算，保證項目資料完整。

四、新制度下基本建設核算面臨的難點：

新舊會計制度基本建設項目科目余額銜接及2019年初相關科目的設置。根據并賬后的事業單位賬科目余額表中余額拆分整合至新賬的科目余額表。基本建設會計核算中涉及的科目有“在建工程”“非流動資產基金”及結轉結余相關科目。其中“非流動資產基金”“財政撥款結轉”等科目調整較大。

基本建設業務按項目單獨核算，合理按單位管理需要設置明細科目。

五、新制度基本建設業務核算的幾點建議

為了順利實施基本建設項目統一記賬，需要做好三點：首先最重要的是需要設置明確的會計科目及標準，按規定進行“平行記賬”，兩個核算體系相互關聯相互勾稽。并且根據事業單位實際情況梳理基本建設流程，根據管理需要進行明細科目設置，科學客觀地反映單獨基本建設項目的成本、實施進度及財務決算情況。其次開發或完善會計核算信息系統，完善的會計信息系統可以大大減少核算工作量和增加核算準確性，而且各個系統之間數據也可以相互引用和比對數據，有利于提高會計核算的效率。最后對會計人員和基建人員進行新制度培訓，基建人員較為熟悉基建工程的業務、進度及項目范圍等，設置合理單位基本建設項目明細科目需要會計人員和基建人員的密切配合，針對基本建設風險點進行風險控制，設置控制文檔，使基本建設順利健康地實施。

參考文獻：

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