民辦營利性醫療機構轉變為民辦非營利性醫療機構財務處理

田俊文

摘 要：通過民辦營利性醫療機構轉變為民辦非營利性醫療機構的財務處理，了解如果做到會計制度、會計科目、會計報表、稅收、財務軟件等各方面的銜接。從而更好地規范民辦非營利性醫療機構會計核算，保證會計信息的真實性。

關鍵詞：企業會計準則;民辦非營利性醫療機構;會計科目;財務報表;財務報告

有些民辦營利性醫療機構成立當初并不需要營業執照，僅需要醫療機構執業許可證，隨著社會的發展，工商稅務五證合一的全面開展，迫使有些無法辦理營業執照的民辦營利性醫療機構在此情況下不得不轉變為民辦非營利性醫療機構，由民政局發放民辦非企業單位登記證書，從而達到五證合一的目標。另外從2015年至今，國家出臺了很多支持社會力量提供多層次多樣化醫療服務的類似政策，鼓勵社會力量投資非營利性醫療機構。但是，對于一些民辦醫療機構變更為民辦非營利性醫療機構，相關部門并未出臺非常明朗的政策。而民辦營利性醫療機構與民辦非營利醫療機構的會計制度是兩個不同的體系，而如何有效從民辦營利性醫療機構的財務處理銜接到民辦非營利組織的財務處理是本文需要思考的重點。

一、會計制度的調整

民辦營利性醫療機構與民辦非營利組織會計制度是兩個不同的體系，民辦營利性醫療機構采用的是企業會計準則，也可執行小企業會計準則，會計恒等式：資產=負債+所有者權益;而轉化為民營非營利性醫療機構采用的是民間非營利組織會計制度，會計恒等式為：資產=負債+凈資產。

變更的次月按照民辦非營利性組織會計制度重新設置民辦非營利性醫療機構會計憑證的種類和格式，還需要制定其編制、傳遞、審核、整理、匯總的方法和程序，會計科目的名稱、編號和每個會計科目具體核算的內容;記賬方式方法、流程、規則;成本核算;費用的核算和報銷流程;財產清查方法;會計報表的種類、格式和編填寫方法;財務報表的報送流程; 會計檔案的保管和銷毀辦法;會計機構的組織機構設置、具體崗位工作內容和職責。

二、會計科目調整

民辦非營利性醫療機構對于會計科目名稱方面，按照民間非營利組織會計制度，在不違背會計科目使用原則的基礎上，根據自己醫療機構的實際情況，確定適合于本機構的會計科目名稱。當然每個醫療機構的業務情況不盡相同，在不影響會計核算要求和會計報表各項指標，以及對外提供統一的財務會計報告的前提下，可以酌情自己增加、減少或者合并一些會計科目。明細科目的設置，除制度已有規定者外，在不違反相關規定前提下，也可以根據自身醫療機構情況自行確定。因此民辦非營利性醫療機構可以按照自己需要合法設置會計科目，相對于民辦營利性醫療機構中需要調整的主要科目有以下幾種：

資產方面：貨幣資金、存貨科目保持不變，短期投資和應收款項科目有所調整：民辦營利性醫療機構有的購入短期投資，應收股利或者應收利息是實際支付的價款中包含的已宣告但是尚未領取的現金股利或者是到期沒有領取的債券利息。應收股利或者應收利息這些科目到民辦非營利性醫療機構就應該調整為應收款項核算。其他流動資產、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產科目保持不變。相對于民辦營利性醫療機構，民辦非營利性醫療機構增加了受托代理資產、文化文物資產科目。

負債類：流動負債、長期負債項目下的科目保持不變，負債增加了受托代理負債科目。

所有者權益VS凈資產：民辦營利性醫療機構的所有者權益項目下的科目到民辦非營利性醫療機構中不存在了，由于其不以營利為目的，其收入用于彌補醫療服務成本的特殊性質，所以只有非限定性凈資產和限定性資產科目。

收入類：醫療服務收入，民辦營利性醫療機構的主營業務收入調整為民辦非營利性醫療的非限定性收入。次月銷售商品，借方登記為現金、銀行存款、應收賬款等科目，按照應當確認的商品銷售收入金額，貸方記非限定性收入，當次月銷售的若是限定性商品銷售收入，則應該計到限定性收入科目。

費用類：在民辦營利性醫療機構現金折扣作為財務費用，而民辦非營利性醫療機構則無財務費用這一科目，現金折扣在實際發生時直接計入當期籌資費用。借記“銀行存款”等科目，按照應給予的現金折扣，借記“籌資費用”科目，將財務費用更換為籌資費用。而銷售折讓在民辦營利性醫療機構作為銷售費用，但是民辦非營利性醫療機構是沒有銷售費用科目，因此民辦營利性醫療機構轉變為民辦非營利性醫療機構的次月發生的銷售費用應該沖減銷售收入。在民辦非營利性醫療機構中管理費用是個大雜燴，除了同民辦營利性醫療機構中，如行政管理人員的工資、辦公費、工會經費、咨詢費、訴訟費、辦公樓折舊等、還有需要區分是管理費用還是銷售費用的水電費、差旅費，還有攤入成本的折舊費、無形資產攤銷費，還有應償還的受贈資產、資產減值損失、預計負債所產生的損失、資產減值損失這些等。這些在民辦非營利性醫療機構中當月就無須改變，次月統統計入管理費用科目下。

三、稅收的轉變

增值稅方面：民辦營利性醫療機構從取得醫療機構執業許可證之日起，服務收入3年內免征營業稅（營改增之前），醫院自己的制劑免征增值稅，自用的房產、土地、車船免征相對應的稅費。免稅期期限結束，需要按照相關規定依法納稅，如果民辦營利性醫療機構轉變為民辦非營利性醫療機構，結合當地主管稅務機關相關規定，在變更次月即可按照非營利性醫療機構相關優惠政策免征增值稅、房產稅等相關稅費。但是從事非醫療服務取得的收入，如將醫院閑置房間出租給他人做會務的收入、將醫院機器設備等財產轉讓取得的收入、醫院對外培訓取得的收入等應按規定征稅。有一點值得注意的是，此非醫療服務收入如果直接用于改善醫療衛生服務條件的部分，而且經主管稅務機關審核、批準的部分可抵扣其應納稅所得額，其他部分需要征收企業所得稅。

企業所得稅方面：營利性醫療機構按規定繳納企業所得稅，非營利性醫療機構可以按照相關規定享受免稅優惠。

綜合以上所述，結合當地主管稅務機關相關規定，從變更的次月起按照民間非營利性組織的稅收優惠政策相關規定繳納各種稅費。

四、財務報表數字的延續轉換

報表次月由資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表更換為資產負債表、業務活動表、現金流量表，其他門診住院診療收入、中草藥等收入月報、年報表等不變。

資產負債表中增加的受托代理資產、受托代理負債、文物文化等科目根據當月增加數填寫。由于民辦營利性醫療機構成立初期有實收資本和資本公積，而民辦非營利性醫療機構沒有所有者權益這一說法，因此所有者權益轉變為凈資產，一般來說民辦營利性醫療機構所有者權益中實收資本（或股本）不得抽逃，因此實收資本科目金額變更為限定性凈資產，資本公積科目金額變更為非限定性凈資產。不過此科目需要根據實際主管部門對民辦非營利性醫療機構設置門檻和捐贈成立者投資實際情況填寫，并不是一成不變的。

而對于民辦營利性醫療機構的利潤表相關數字需要填寫到民辦非營利性醫療機構業務活動表的本年累計數中，且按照資金的分布分別填寫到非限定性資產和限定性資產中，財務費用、銷售費用歸集到業務活動表中的其他費用，營利外收支歸集到其他收入，所得稅費用歸集到其他費用中。

五、財務報告報送對象的轉變

主管的業務單位增加了民政局，財務報告對象由衛生局、主管稅務局變更為衛生局、主管稅務局、民政局。按照民辦非營利性組織的會計報表報送。

六、結束語

民辦營利性醫療機構變更為民辦非營利性醫療機構會計處理除了制度、會計科目、稅收、財務報告方面調整，還有發票的更換、財務軟件的更換和重新設置科目錄入，原來的財務軟件、會計憑證等保留以備上級有關部門和企業自己內部自查使用。而在利潤分配方面，國家開始先后不同地方出臺可給予舉辦人一定獎勵，如河南省規定在扣除成本、預留發展基金以及其他有關費用后可以從收支中提取一定比例用于獎勵舉辦者。另外在編制合并報表方面，如對外投資，對被投資單位具有控制權或者法律意義上占有足夠比例，應當編制合并會計報表等情況。一般很少有民辦營利性醫療機構變更為民辦非營利性醫療機構，當然目前有此現象發生也有它必然存在的道理。

參考文獻：

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